2012年8月16日星期四晴
最近天气很热，一到中午人就昏昏沉沉的。我们这些上班族真是有点难熬，即使吹在空调下，但还是治不到本。记得以前读大学的时候每次放假，亲朋好友一问：“大学里学的什么啊？”回道：“会计。”这时多数问的人都会说：“哦，管钱的。”其实只有亲身学会计的才知道，会计不单单是管钱，我们工作涉猎的范围广泛得很。
今天既然提到了钱，就不得不说，作为审计人员我们要时刻保持职业道德，认真核对每笔业务和事项，做好分内职责，决不能越界。今天围绕货币资金的审计来展开讲解。
货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业资产中流动性最强的一种资产。任何企业进行生产经营活动都必须持有一定数额的货币资金，这是企业生产经营活动的基本条件。货币资金在企业的会计核算中占有重要的地位。
◆货币资金与业务循环的关系
企业的货币资金与前述的各个业务循环交易都有直接或间接的关系，可以说货币资金是各个循环的枢纽。在收入循环中涉及货币资金的流入，在支出循环中涉及货币资金的流出。在生产循环中涉及货币资金的流出，在筹资和投资活动中涉及货币资金的流入和流出。货币资金与各业务循环的关系：
货币资金在企业的生产大循环中处于中心地位。在前述各个业务循环的审计中，对货币资金增减业务的正确性和合理性也作了相应的介绍，本章重点放在货币资金余额的审计上。
由于企业的货币资金受多个循环交易的影响，尽管其余额不是很大，但其增减变动的数额往往超过其他的账户，再加之货币资金的流动性强，容易被偷盗或挪用，因此，货币资金出现差错的可能性比较大，固有风险较高。在会计实务中，常见的错误和弊端有：截留各种现金收入，包括现销和应收账款的收款；挪用资金、虚报冒领；出借账户，非法违规出借货币资金；现金超额存放和“白条”抵库等。
由于货币资金固有风险较高，同时受多个循环交易的影响，因此，内部审计人员可以利用对各循环交易内部控制制度的测试评价结果，评价货币资金的内部控制制度，确定货币资金的控制风险水平，然后进行实质性测试。内部审计人员在进行货币资金的实质性测试时，由于银行存款余额和现金余额的重要性，一般应对银行存款余额调节表和库存现金盘点进行全部审计。
货币资金审计的重点应放在：库存现金的盘点，银行存款的函证，货币资金的截止测试，银行对账单及银行存款余额调节表的审核等方面。盘点和函证的审计方法在货币资金审计中具有重要的地位，是证实货币资金真实存在的有效方法。然而，有时不能及时收到银行回函，这对收集评价审计证据造成了一定的困难。
◆货币资金的内部控制内容
由于货币资金是企业流动性最强的资产，极易出现差错，因此企业应建立完善的货币资金内部控制制度，以确保货币资金收支的正确性、会计记录的完整性、资金保管的安全性。一般而言，一个良好的货币资金内部控制制度应该做到以下几点：
一、岗位分工与授权责任明确
1.建立岗位责任制
企业应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保不相容岗位相互分离、制约和监督。
出纳人员不得兼营稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务账目的登记工作。任何企业不得由一人办理货币资金业务的全过程。
2.建立严格的授权审批制度
企业应当对货币资金业务建立严格的授权审批制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相对控制措施。并规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。
3.明确各级审批权限
审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金业务。未经授权的部门和人员一律不得办理货币资金业务。
4.及时入账
企业取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严格禁止收款不入账的违法行为。经办销售业务的人员不得同时经办收款业务。
5.货币资金支付业务
货币资金支付业务必须按照规定的程序办理。其具体步骤如下：
（1）支付申请。单位有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附上有效经济合同或相关证明。
（2）支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对文件申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付，审批人应当拒绝批准。
（3）支付复核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准程序是否正确、手续及相关单证是否齐备、金额计算是否准确、支付方式是否恰当等。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。
（4）办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账。
6.对重要业务实行集体决策和审批制度
企业对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批制度，禁止对货币资金支付“一支笔”决策审批的做法。任何个人都无权决定划转巨额货币资金，严防货币资金的挪用、贪污、侵占等非法行为。
二、现金和银行存款的管理
企业应当加强现金库存限额的管理，并在银行核定的库存限额内支付现金，不得任意超过库存限额内支付现金，不得任意超过库存现金的限额。超过限额的现金应及时存入银行。
企业必须在《现金管理暂行条例》规定的范围内使用现金，不属于现金开支范围的业务一律通过银行办理转账结算。
企业应当加强现金的管理，明确收款、付款、记录等各个环节出纳人员与相关人员的职责权限。
企业现金收入应及时存入银行，不得用于直接支付企业自身的支出，因特殊情况需坐支现金的，应事先报开户银行审查批准，由开户银行确定坐支的数额等；未经银行批准，严禁坐支现金。
企业应当按照国家《支付结算办法》的规定，在银行开立账户办理存款、取款和转账结算。
一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户，也不得在同一银行的几个分支机构开立一般存款账户。
企业除了按规定留存的库存现金以外，所有货币资金都必须存入银行，企业一切收付款项，出制度规定可用现金支付的部分外，都必须通过银行办理转账结算。
企业应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。
企业应当及时核对银行账户，确保银行存款账目金额与银行对账单相符。对银行账户核对过程中发现的未达账项，应查明原因，及时处理。
企业应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。不得以“白条”抵库和挪用现金。
三、票据及有关印章的保管
企业应当加强货币资金票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿予以记录，以防止空白票据的遗失和盗用。
企业应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项的有关印章。
四、监督检查
企业应当建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地对货币资金的安全进行检查。监督检查的主要内容有：
（1）货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在货币资金业务不相容岗位混岗的现象。
（2）货币资金授权批准制度的执行情况。重点检查重大货币资金支出的授权批准手续是否健全，是否存在越权审批的行为。
（3）支付款项印章的保管情况。重点检查是否存在办理付款业务的有关印章均交由一人保管的现象。
（4）有价证券和票据的保管情况。重点检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，保管是否存在漏洞。
对监督检查过程中发现的货币资金内部控制制度中的薄弱环节，应当采取措施，及时予以纠正和完善。
◆货币资金审计程序
货币资金的实质性测试重点在于审查货币资金的真实性、完整性和合法性。当内部审计人员认为货币资金的控制风险较低时，常用的实质性测试程序主要包括库存现金的盘点、银行存款余额调节表的审查、对银行的函证、对银行划拨的验算等。如果内部审计人员认为货币资金的控制风险较高，则应关注是否存在重大的欺诈、挪用等行为，并增加相应的审计程序，扩大审计的范围。
货币资金审计程序具体内容：
一、现金审计程序
现金是指企业的库存现金，包括人民币现金和外币现金。现金是企业流动性最强的资产，尽管其金额一般不大，但发生舞弊行为的可能性较大。因此内部审计人员应重视对县级的审计。通常，现金实质性测试程序一般包括以下内容：
1.核对现金日记账与总账的余额是否相符
内部审计人员测试现金余额的起点，是核对现金日记账与总账的余额是否相符。如不相符，应查明原因，并作出适当调整。
2.盘点库存现金
库存现金的盘点是证实企业库存现金是否存在的重要程序，是现金实质性测试中的重要步骤。库存现金的盘点可以在期末进行，也可以在期中进行，应视被审计单位先进控制的具体情况而定。
内部审计人员在进行库存现金盘点时，应注意以下几点：
（1）一般应突击盘点以防被审计单位转移现金。突击盘点的时间最好选在上午上班前或下午下班后进行。
（2）现金盘点的范围一般包括企业各部门保管的现金。对各部门的现金应同时盘点，如不能同时盘点，应对盘点过的现金进行封存。
（3）盘点前，内部审计人员应要求出纳人员将现金集中起来存入保险柜，必要时可加以封存；然后由出纳人员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入现金日记账，并加以累计数接触现金余额。
（4）在整个盘点过程中，被审计单位主管会计人员和出纳人员必须在场。
（5）根据盘点库存现金的实有数，填制“库存现金盘点表”，分币种、面值列示盘点金额。如有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表”中注明或作出必要的调整。
（6）企业财会部门主管人员、出纳人员和内部审计人员必须在“库存现金盘点表”上签字确认。
（7）资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的库存现金金额。
内部审计人员应将库存现金的盘点数与现金日记账金额进行核对，如有差异，应查明原因，并做出记录或适当调整。对于应调整账面数的业务，应根据不同情况区别对待。如果是资产负债表日后发生的调整账面数的业务，则对被审计会计报表的余额没有影响；如果是资产负债表日前发生的调整账面数的业务，在调整账面数的同时，还需要调整被审计单位会计报表的有关余额。
3.调查大额现金收支
内部审计人员应抽查大额现金收支的原始凭证，审核其内容是否完善，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况。如有与被审计单位生产经营无关的收支事项，应查明原因，并作相应记录。
4.审查现金收支截止日期
内部审计人员应通过对结账日前后一段时期内的现金收支凭证进行审计，以确定现金收支的截止日期是否正确，有无跨期收支事项，如有，应作适当调整。
5.审查外币现金的折算
对于外币现金的被审计单位，内部审计人员应审查其外币现金的收支是否按规定的汇率进行折算，折算差额是否按规定作了会计处理。
6.确定现金收支是否恰当披露
企业的现金应在资产负债表上的“货币现金”项目中反映，内部审计人员应在实施上述审计程序后，确定现金账户的期末余额是否恰当，并据以确定货币资金是否在资产负债表上作了恰当披露。
二、银行存款审计程序
银行存款是企业存放在银行或其他金融机构中的货币资金。企业的款项收支，除了一小部分可以用现金结算外，大部分的收支款项都是通过银行结算的。银行存款是企业货币资金额的主要存放形式。由于银行存款的流动性较强，发生舞弊的可能性比较大，因此银行存款审计是审计中的一个重点。银行存款的实质性测试程序包括以下内容：
1.核对银行存款日记账和总账的余额是否相符
内部审计人员测试银行存款余额的起点，是核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。如不相符，应查明原因，并作出适当调整。
2.分析性复核程序
内部审计人员应比较本年度与往年的银行存款年末余额调节中的各个项目，以分析是否存在异常项目；比较年末余额与前几个月的月末余额，以检查是否存在异常的增减变动。
3.取得并审查银行存款余额调节表
审查银行存款余额调节表示正式资产负债表日银行存款是否存在的重要程序，同时也是银行存款余额真实性、完整性的有关证件。内部审计人员进行银行存款余额调节审查时，应对被审计单位的所有银行存款余额调节表进行审核，也可以由内部审计人员自己编制银行存款余额调节表，这主要取决于检查风险的可接受水平。内部审计人员对银行存款余额调节表应主要审查以下内容：验证调节表的数字计算是否正确；审查未达账项，并做出相应的记录，对于金额较大的未兑现支票应记录其开票日期、收票人姓名或单位等，对于在途存款应记录器存款日期；审查会计年度结束后10天内的银行对账单，验证在途存款和未退现支票的真实性，如发现未兑现的支票仍未兑现，应追查是否有异常现象存在，对长期的未达账项应作为审计的重点；追查截止日期银行存款对账单中已收而企业未收的款项性质及来源。
4.核对银行存款总账余额和银行对账单加总金额
如果内部审计人员发现银行存款余额经调整后仍存在差异，无论金额大小，均属于严重问题，应进一步查明原因，并做出记录或作适当的调整。对于资产负债表日前的进账，却在资产负债表日后记录进账的款项，也应作相应的调整。
5.函证银行存款余额
函证银行存款余额是证实资产负债表上所列银行存款是否存在的重要程序。内部审计人员通过与往来银行的函证，证实被审计单位银行存款余额的真实性、完整性以及银行存款中的或有负债情况。
一般而言，银行询证函应编制一式两份，经被审计单位授权人签名后，由内部审计人员亲自将询证函装入印有内部审计部门地址的回函信封，邮寄给银行。银行再直接将函证结果寄回给内部审计人员。内部审计人员应向被审计单位的所有开户银行发函，即使年末存款余额为零，也要寄函确认，因为可能存在银行借款或其他负债。内部审计人员收到函证表后，应针对表中的疑问和未被确证的内容与银行取得联系，进一步确证。同时，还应将银行函证中的银行存款余额与银行存款余额调节表中的银行存款余额相核对，如果发现差异，则应进一步调查原因并记入审计工作底稿中。
6.抽查大额的银行存款收支
内部审计人员应抽查大额银行存款收支的原始凭证，审查其内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况。如有与被审计单位生产经营业务无关的收支事项，应查明原因，并做相应的记录。
7.审查银行存款收支的截止日期
企业资产负债表上银行存款截至报表编制日止的存款金额，包括报表编制日前开出的未兑现支票，但不包括报表编制日后收到的款项。内部审计人员应通过清点支票及支票存根，确定各银行账户最后一张支票的号码，查实该号码之前的所有支票是否均已开出并入账。在结账日未开出的支票及其后开出的支票，均不得作为结账日的存款收付入账。
8.审查外币银行存款的折算
对于有外币银行存款的被审计单位，内部审计人员应审查其外币存款的收支是否按规定的汇率进行折算，折算差额是否按规定进行会计处理。
9.确定银行存款是否恰当披露
企业的银行存款应在资产负债表上的“货币资金”项目中反映，内部审计人员应在实施上述审计程序后，确定银行存款账户的期末余额是否恰当，并据以确定货币资金是否在资产负债表上恰当披露。对于一年以上的定期存款或限定用途的存款，应作恰当的披露。
三、其他货币资金审计程序
其他货币资金包括：企业到外地进行临时或零星采购而汇往采购地银行开立采购专户的款项所形成的外埠存款；企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项所形成银行汇票存款；企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项而形成的银行本票存款；在途货币资金和信用证存款等。
其他货币资金的实质性测试程序主要包括：核对明细账的期末合计数与总账数是否相符；函证外埠存款户、银行汇票存款户、银行本票存款户期末余额；对于外币其他货币资金，检查其折算汇率是否正确；抽查一定样本量的原始凭证进行测试，检查其经济内容是否完整，有无适当的审批授权，并核对相关账户的进账情况；抽取资产负债表日后的大额收支凭证进行测试，如有跨期收支事项，应作适当调整；检查其他货币资金的披露是否恰当。
以上内容就是关于货币资金的审计。我们作为财会人员，在平时的工作中一定要恪守本分，严格要求自己。而且财务部门应该有完善的内部控制制度，做到岗位和职责的分离，这样才是企业财务系统有效运行的基本保证。
小编心语
1.货币资金作为流动性最强的资产，是企业重点控制的业务活动。
2.通过关系流程图来理解货币资金与各业务循环的关系。
3.重点掌握货币资金的内部控制内容以及重要账户的审计程序。