处理程序
经理人一定清楚会计信息对于企业管理工作的重要性，然而，您是否也同样清楚这些会计信息生成的过程呢？本章将告诉您：什么是会计信息的分类方法？什么是会计信息的基本载体？什么是会计信息的处理方法？什么是会计信息的源头？什么是会计信息的蓄水池？什么是会计信息的流动渠道？……
目标
本章结束之后，你应能够：
※明确会计科目，会计账户，会计凭证的准确含义以及它们在会计中的重要作用。
※深刻领会和实际运用借贷记账法的原理。
※熟悉企业账务处理流程。
第一节 会计科目、会计账户与
借贷记账法
△内容提要
1.会计科目的含义及设置会计科目的作用
2.会计科目的分类
3.借贷记账法的含义及记账规则
4.会计账户的含义及作用
5.账户的基本结构
△关键词语
会计科目会计账户总分类账户明细分类账户借贷记账法会计分录
一、会计科目
（一）会计科目的含义及作用在上一章我们对会计内容的初步分类进行了解释。但这六项会计要素的划分过于粗略，难以满足经理人或其他会计信息需求者对会计信息的需要。例如：经理人需要了解资产周转情况；利润构成及具体分配情况；流动比率，速动比率等偿债安全指标，企业纳税情况等等。
因此，有必要对会计要素作进一步细分，于是就产生了会计科目。
会计科目，是对于会计处理的具体内容进行分类核算的标志或项目，也就是对六大会计要素的进一步分类，它是账户的名称，也是我们做账及编制报表的主要内容。
（二）会计科目的分类与设置
设置会计科目，就是根据会计处理对象的具体内容和经济管理的需要，事先规定分类核算的项目或标志的一种专门的会计方法。通过设置会计科目，可以将纷繁的、复杂的会计信息进行科学的分类管理和报告。
1.设置会计科目的原则有：
（1）必须结合会计对象的具体内容与特点；
（2）要同时满足对外报告和内部经营管理的需要；
（3）既要具备统一性，又要适当灵活。
2.会计科目的分类与设置
会计科目按业务内容分类，一般分为以下五大类：资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、成本类科目、损益类科目。
会计科目还可按核算详略分为总分类账科目和明细分类账科目。
（三）会计科目的作用
会计科目是进行各项会计记录和提供会计信息的基础，在会计核算中具有重要意义：
1.会计科目是复式记账的基础。
2.会计科目是编制记账凭证的基础。
3.会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件。
4.会计科目为编制会计报表提供了方便。
二、借贷记账法
（一）借贷记账法的产生与发展
借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。
那么，什么是复式记账法？通俗地说，就是双向记账，即对每一笔经济业务，都要在两个或两个以上的相互联系的账户中登记的记账方法。举个简单的例子：企业购买原材料1000公斤，花费500元，那就要记下：原材料增加500元，而现金减少500元。
（二）借贷记账法的内容
一定要注意：在借贷记账法中，“借”字或“贷”字可不是指谁欠谁，这两个字只是一种记账符号。至于“借方”表示增加还是“贷方”表示增加，则取决于账户的性质与结构。
通常地，在借贷记账法中，
借字表示：资产的增加，费用成本的增加，负债及所有者权益的减少，收益的转销；贷字表示：资产的减少，费用成本的转销，负债及所有者权益的增加，收益的增加。
三、会计账户
（一）账户的含义
账户，是按照规定的会计科目在账簿中对各项经济业务进行的分类、系统、连续记录的一种手段。会计科目仅仅是分类核算的项目或标志，而核算指标的具体数据资料，则要通过账户记录取得。因此，企业进行会计核算，首先要开设各种账户。
（二）账户的分类
同会计科目分类相对应，根据会计科目的内容分类，账户可分为：资产类账户，负债类账户，所有者权益类账户，成本类账户，损益类账户五类。
账户也可按其详略程度和作用不同分为总分类账户和明细分类账户。
（三）账户的基本结构
在借贷记账法下，账户的基本结构是：每个账户都分为“借方”和“贷方”，左方称为“借方”，右方称为“贷方”。在账户的借方记录经济业务，可以称为“借记某账户”；在账户的贷方记录经济业务，则可称为“贷记某账户”。
那么，在五大类账户中，每一会计要素的增减变动应如何反映？
根据“资产=负债 所有者权益”会计恒等式，资产要素列在等号左边，负债和所有者权益要素列在等号右边，左右两边的合计数永远相等，保持平衡。为了确保账户中的记录不破坏会计等式，在账户结构的设计时采用了异向平衡的原理。由于资产在恒等式的左边，资产的增加记入账户的左边――借方，资产减少记在账户的右边――贷方，一般余额在借方；由于负债和所有者权益在恒等式的右边，负债和所有者权益的增加记入账户右边――贷方，减少记在账户左边――借方，一般余额在贷方。
现在，我们用“T”型结构来展示上述账户的基本结构：
借方账户贷
方
上述只是账户结构的抽象图示，在实际工作中，账户通常采用“三栏式”账页来反映借方金额、贷方金额和余额。在余额前面，有的加“借或贷”栏，以确定余额的方向。格式。
账户
年
月日凭证
号数摘要借
方贷方借或贷余额
存货类账户通常采用数量金额式账页，它一方面要反映收入、支出和结存的金额：另一方面还要反映收入、支出和结存的数量，因此需要“九栏式”账页进行核算。
聪明的读者，运用“收入-费用=利润”这一等式，您一定能推算出成本费用类账户、损益类账户的借贷关系。
下面请认真阅读以下文字，了解五大类账户的增减记录情况，有助于您深刻理解会计报表形成的原因与依据。
1.资产类账户
资产类账户的结构是：账户借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额。在一个会计期间内（年、月），借方记录的合计数额称作借方发生额，贷方记录的合计数是贷方发生额，在每一会计期间的期末借贷方的差额称作期末余额。资产类账户的期末余额一般在借方。
借方期末余额转到下一期就成为借方期初余额。用公式表示如下：
资产类账户的期末余额（借方）=期初余额（借方）
本期增加额（借方发生额）-本期减少额（贷方发生额）
借方资产类账户贷方
期初余额×××
（1）增加额。
×××（1）减少额×××
本期发生额×××本期发生额。
×××
期末余额（A B-C）×××
2.负债类与所有者权益类账户
根据会计平衡公式“资产=负债 所有者权益”，负债及所有者权益类账户的结构与资产类账户相反，贷方记增加额，借方记减少额，并且期末余额一般在贷方。用公式表示如下：
负债类账户的期末余额（贷方）=期初余
额（贷方）
本期增加额（贷方发生额）-本期减少额（借方发生额）
所有者权益类账户的期末余额（贷方）=期初余额（贷方）
本期增加额（贷方发生额）-本期减少额（借方发生额）
如果用丁字账户来表示，所示。
借方负债及所有者权益类账户贷方
B（1）减少额×××
（2）减少额×××
期初余额×××
（1）增加额
（2）增加额××××××
本期发生额×××本期发生额×××
期末余额（A C-B）×××
3.费用成本与收益类账户
费用成本与收益类账户是一个期间账户，也就是说期末余额一般为零。因为费用成本类账户在借方记发生额，期末就要将金额贷记此账户，并将金额转入利润借方。而收益类账户在贷方记发生额，期末就要用相同金额借记此账户，并将金额转入利润贷方，这样通过利润账户配比，计算出本期利润。
如果用丁字账户来表示，所示。
借方费用成本类账户贷方
（1）发生额×××
（2）发生额×××
（1）转出额 B×××
本期发生额 B×××本期发生额 B×××
期末余额一般为。
而收益利润类账户结构如下：
借方收益利润类账户贷方
（1）转出额 B×××（1）发生额。
×××
（2）发生额×××
本期发生额 B×××本期发生额 B×××
期末余额一般为。
四、实例分析
借贷记账法的记账规则是有借必有贷，借贷必相等。也就是说一笔业务发生至少有两个相关账户，肯定一个记借方，另一个记贷方，且金额相等。
这里我们介绍一下会计分录，会计分录即对某项经济业务标明其应借贷账户及其金额的记录，简称分录。会计分录是借贷记账法的实际应用形式，无数个会计分录进行规律性的累加便形成了会计信息，最终被反映出来，请读者慢慢体会这一原理的应用。
“例1”宏大公司3月1日接收股东追加投资5000000元款项存入银行。
这笔业务使得所有者权益中的“股本”账户金额增加，应在贷方做记录；另一方面使资产中的“银行存款”账户金额增加，应在借方做记录。在会计核算中，发生经济业务后，登账前要先填记账凭证，以便正确记账和事后检查。这个在借、贷方做的记录称为会计分录。分录有三个因素：账户名称、记账金额、记账方向。对上例会计事项所做的会计分录应为：
登账：
借股本贷
5000000
借银行存款贷
5000000
“例2”3月2日宏大公司从银行取得一年期借款200000元，银行通知
此笔款项已划到宏大公司的银行存款账户。
这笔业务使资产类的“银行存款”账户金额增加，应借记，负债中的“短期借款”账户金额增加，应贷记。业务分录如下：
借：银行存款。
贷：短期借款。
登账：
借银行存款贷
200000
借短期借款贷
200000
“例3”3月3日宏大公司购入设备19台，共计38万元，价款开出以支票
付款。
这笔业务使资产类的两个账户金额一个增一个减，应借记“固定资产”，贷记“银行存款”
分录如下：
借：固定资产。
贷：银行存款。
登账：
借银行存款贷
380000
借固定资产贷
380000
“例4”3月6日宏大公司的应付账款到期，向银行借款41000元直接偿
还应付账款。
这笔业务使负债类两账户的金额一个增，一个减，应借记“应付账款”，贷记“短期借款”
分录如下：
借：应付账款。
贷：短期借款。
登账：
借短期借款贷
41000
借应付账款贷
41000
“例5”宏大公司于3月6日销售产品取得销售收入95000元，款项直接存入
银行。
这笔业务使资产类的“银行存款”金额增加，应借记，使收益类账户的“主营业务收入”账户金额增加，应贷记。分录如下：
借：银行存款。
贷：主营业务收入。
登账：
借银行存款贷
95000
借主营业务收入贷
95000
“例6”宏大公司以银行存款42000元交纳上年度企业所得税。
这笔业务使资产类的“银行存款”账户金额减少，应贷记；使负债类的“应交税金”账户金额也减少，应借记。分录如下：
借：应交税金。
贷：银行存款。
登账：
借银行存款贷
42000
借应交税金贷
42000
“例7”宏大公司于3月6日，接到银行通知，银行已用公司
的存款替公司支付了水
电费2800元。
这笔业务使资产类“银行存款”账户金额减少应贷记；另一方面使费用类账户“管理费用”
账户金额增加，应借记，分录如下：
借：管理费用。
贷：银行存款。
登账：
借管理费用贷
2800
借银行存款贷
2800
以上是我们所列举的企业通常要发生的7个案例，希望通过阅读这些案例使读者能够明白会计系统是如何处理经济业务的。
小结
1.会计科目按内容分类：
（1）资产类科目（2）负债类科目（3）所有者权益类科目（4）成本类科目（5）损益类科目2.会计账户及其结构：
“T”型账户；“三栏式”账户；“几栏式”账户3.借贷记账法：
以“借”、“贷”二字为记账符号，把经济业务同时在两个或两个以上科目中登记的记账方法。
4.借贷记账法记账规则：
有借必有贷，借贷必相等。
5.账户的基本结构：
借账户贷
资产的增加资产的减少
负债的减少负债的增加
所有者权益的减少所有者权益的增加
费用、成本的增加费用、成本的减少或转销
收入、利润的减少或转销收入、利润的增加
思考题
1.会计账户与会计科目的联系与区别是什么？
2.借贷记账法的记账规则是什么？
3.哪些经济业务的发生可记在资产类账户的借方？哪些经济业务的发生可记在资产类账户的贷方？
第二节 会计凭证、会计账簿
与账务处理程序
△内容提要
1.会计凭证的含义及作用。
2.会计凭证的分类。
3.原始凭证与记账凭证的区别以及各自的作用。
4.如何对会计凭证进行审核。
5.会计账簿的意义及种类。
6.账务处理程序的相关步骤。
△关键词语
原始凭证记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证会计账簿会计循环
一、会计凭证
会计凭证，是记录经济业务的具体内容，明确经济责任的书面文件。
会计凭证按其填制程序和用途，可分为原始凭证和记账凭证。
（一）原始凭证
1.原始凭证的定义。原始凭证又称为单据，是在一个企业经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。原始凭证是会计核算的原始资料和重要依据。
2.原始凭证的基本内容。由于企业经济业务的种类和内容不同，经理人的管理要求也不尽相同，所以原始凭证的格式和内容也千差万别。但无论哪一种原始凭证，都必须做到记载的经济业务清晰，经济责任明确，具备以下基本内容：（1）原始凭证名称；（2）填制原始凭证的日期；（3）接受原始凭证单位名称；（4）经济业务内容（含数量、单价、金额等）；（5）填制单位签章；（6）有关人员签章；（7）凭证附件。
3.原始凭证的种类。
原始凭证按照来源不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证；按填制手续及内容不同，可分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。
（1）外来原始凭证。
顾名思义，即从外面取得的原始凭证。它是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证，如购买货物时取得的增值税专用发票及铁路运单，对外单位支付款项时取得的收据，职工出差取得的飞机票、火车票等。
（2）自制原始凭证。是指企业内部经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的，仅供本单位内部使用的原始凭证。
（3）一次凭证。它是指一次填制完成，只记录一笔经济业务的原始凭证。如：收据、银行结算凭证等。
（4）累计凭证。它是指在一定时期内多次记录发生的同类经济业务的原始凭证。一张凭证可连续记录相同性质的经济业务。累计凭证是多次有效的原始凭证。如：限额领料单。
（5）汇总凭证。指对一定时期经济业务相同的若干张原始凭证，汇总填制在一张原始凭证上。如：发出材料汇总表、工资结算汇总表等。
4.原始凭证的审核
只有经过审核无误的凭证，才能作为记账的依据。为了正确反映并监督各项经济业务，会计部门的经办人员必须严格审核各项原始凭证，以确保会计核算资料的真实、合法、准确。
会计原始凭证的审核，主要包括以下三个方面的内容：
（1）合规性审核
根据有关的法令、制度、政策等，审核原始凭证所记录的经济业务是否合规、合法，有无违反法令、制度的行为；审核经济业务是否按规定的程序予以办理，对于弄虚作假、涂改或经济业务不合法的凭证，应拒绝受理，并报请上级有关人员处理。
（2）完整性审核
根据原始凭证的要素，逐项审核原始凭证的内容是否完整，原始凭证的各项目是否按规定填写齐全，是否按规定手续办理。若原始凭证的内容填写不全，手续不完备，应退还经办人员补办完整后，才予受理。
（3）技术性审核
根据原始凭证的填写要求，审核原始凭证的摘要和数字及其他项目是否填写正确，数量、单价、金额、合计是否填写正确，大、小写金额是否相符。若有差错，应退给经办人员予以更正。
（二）记账凭证
1.记账凭证的定义
记账凭证是会计人员根据审查后合理合规的原始凭证，按照会计科目加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。
注意，记账凭证是登记账簿的直接依据，它将原始凭证的一般数据转化成会计语言，是介于原始凭证与账簿之间的中间环节。经理人学会看懂记账凭证是非常重要的，学会了记账凭证就相当于掌握了会计的语言，有了这个基础，经理人阅读会计报表时就不那么困难了。
2.记账凭证的基本内容
不同的企业记账凭证虽不完全相同，但其基本内容却大体一致，包括：
（1）凭证的名称、编号、填制日期；
（2）填制单位的名称；
（3）经济业务内容摘要；
（4）会计科目的借贷方及金额；
（5）附件张数；（6）制证、审核、记账等有关人员签名或盖章。
3.记账凭证的种类
记账凭证按其所反映的经济内容不同，一般分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。
（1）收款凭证。是指用于记录现金和银行存款收款业务的会计凭证。
收款凭证
借方科目：年月日收字第号
摘要
贷方科目
一级科目二级或明细科目记
账金
额
合计附件张
会计主管记账出纳审核制单（签章）
（2）付款凭证。是指用于记录现金和银行存款付款业务的会计凭证。
付款凭证
贷方科目：年月日付字第号
摘要
借方科目
一级科目二级或明细科目记
账金
额
合计附件张
会计主管记账出纳审核制单（签章）
（3）转账凭证。是指用于记录不涉及现金和银行存款的其他业务的会计凭证。
转账凭证
年月日转字第号
摘要
会计科目
一级科目二级或明细科目记
账借方
金额贷方金额
合计附件张
会计主管记账审核制单（签章）
4.记账凭证的审核
记账凭证是登记账簿的直接依据，为了确保账簿记录的准确，监督款项收付，全面提供会计信息，必须严格按照要求填制记账凭证，同时要由专人对已经填制的记账凭证严格审核。只有经审核无误后的记账凭证，才能作为记账的依据。记账凭证的审核主要包括以下三项内容。
（1）合规性审核
根据执行的会计制度、会计方针及会计准则的规定，审核记账凭证所确定的会计分录是否合规、合法，这就要求审核人员必须根据记账凭证所附原始凭证的经济内容，按照会计核算方法的要求，审核会计分录的编制（主要是确定的会计科目及其金额）是否准确无误，同时审核记账凭证是否附有审核无误的原始凭证，所附原始凭证的张数及其内容是否与记账凭证一致。
（2）完整性审核
根据记账凭证的要素，逐项审核记账凭证的内容是否按规定要求填制，是否完整无缺，各项目是否按规定填写齐全并按规定手续办理。
（3）技术性审核
根据记账凭证的填制要求，审核记账凭证的摘要，应借、应贷会计科目及金额以及账户对应关系是否清晰、完整，核算内容是否符合会计制度和会计方法的要求。
在审核中若发现差错，应查明原因予以重填或予以更正，并由更正人员在更正处签章。
二、会计账簿
（一）会计账簿的意义
会计账簿，是指由一定格式账页组成的，以会计凭证为依据，将各项经济业务连续、系统、全面地反映在账册中的簿记。
设置和登记账簿，是编制会计报表的基础，是联结会计凭证与会计报表的中间环节，在会计核算中具有重要意义。
1.通过账簿的设置和登记，记载、储存会计信息。
2.通过账簿的设置和登记，分类、汇总会计信息。
3.通过账簿的设置和登记，检查、校正会计信息。
4.通过账簿的设置和登记，编报、输出会计信息。
（二）会计账簿的种类
1.账簿按用途不同，分为日记账、分类账和备查簿。
（1）日记账，也称序时账。它是指按经济业务发生的顺序逐日逐笔登记的账簿。实际中，应用最多的是现金日记账和银行存款日记账。
（2）分类账。它是指按总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。按总分类账户分类登记的账簿称为总分类账，按明细分类账户分类登记的账簿称为明细分类账。总分类账提供总括的会计信息，明细分类账提供详细的会计信息，两者相辅相成，互为补充。
（3）备查簿。它是指对某些在日记账和分类账中未记录或记录不全的经济业务进行补充登记的账簿。如：经营性租入固定资产备查簿、受托加工物资备查簿等。
2.实际工作中，按照账簿格式不同，我们把它分为三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿。
（1）三栏式账簿。是指采用借方、贷方、余额三个主要栏目的账簿。总分类账、日记账等一般采用这种格式。
总分类账
账户名称：
年凭证
月日种类编号摘要借
方贷方借或贷余额
（2）多栏式账簿。是指采用一个借方栏目，多个贷方栏目或一个贷方栏目、多个借方栏目的账簿。收入账、成本账、费用账一般采用这种格式。
制造费用明细账
明细账户名称：
年凭证
月日种类编号摘要
借方
工资及
福利费折旧费办公费
……合计贷方余额
（3）数量金额式账簿。是指采用数量与金额双重记录的账簿。材料明细账要采用这种格式。
原材料明细账
材料类别：
材料名称：数量单位：
年凭证
月日种类编号摘要
收入发出结存
数量单价
金额数量单价金额数量单价
金额
3.账簿按外形不同，又可分为订本账、活页账和卡片账。
（1）订本式账簿。订本式账簿又称订本账，是在账簿启用以前，就把若干顺序编号的账页装订在一起的账簿。
（2）活页式账簿。活页式账簿又称活页账，是把若干张零散的账页，根据业务需要，自行组合成的账簿。
（3）卡片式账簿。卡片式账簿又称卡片账，是利用卡片进行登记的账簿。
三、账务处理程序
（一）账务处理程序的定义
账务处理程序，是指利用会计凭证、会计账簿、会计报表等会计工具，加工形成会计信息的过程，通常我们也把这一过程叫做会计循环。
（二）账务处理程序的有关步骤
1.会计事项分析。包括经济业务分析，原始凭证审查等。
2.编制会计分录。即对企业发生的经济业务进行确认和计量，并根据其结果，运用复式记账法编制会计分录、填制会计凭证。
3.记入有关账簿。即根据会计凭证分别记入有关的日记账、总分类账和明细分类账，并结出发生额和余额。
4.编制试算平衡表。即编制总分类账试算平衡表和明细分类账试算平衡表，检验记账有无错误。
5.编制期末账项调整分录。即对应收未收，应付未付，预收及预付等事项进行账项的调整。
6.编制和报送财务报告。根据账簿记录编制资产负债表、利润表、现金流量表等，报告企业财务状况和经营成果。
7.结账及转回分录。即对本年度所有账簿（不包括固定资产明细账）及账户进行结账，并单列到来年新账中去。
8.解释财务信息。应根据会计制度要求披露和解释有关财务信息。
（三）账务处理流程图
企业日常会计核算中通常有三种账务处理程序：记账凭证账务处理程序，汇总记账凭证账务处理程序，科目汇总表账务处理程序。
科目汇总表形式在企业日常核算中使用较为普遍。
其特点是：将记账凭证汇总后，编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账，进而由总分类、明细分类账编制成会计报表。其流程。
程序说明：
1.根据原始凭证填制记账凭证。
2.根据收、付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账。
3.根据原始凭证和各种记账凭证登记各种明细分类账。
4.根据各种记账凭证定期汇总编制科目汇总表。
5.根据科目汇总表登记总分类账。
6.月末，将现金日记账、银行存款日记账和各明细分类账的余额与总分类账的有关账户余额进行核对。
7.月末，根据总分类账和明细分类账编制财务报表。
小结
1.会计凭证：记录经济业务的书面文件。
分类：
会计凭证原始凭证外来原始凭证
自制原始凭证
记账凭证收款凭证
付款凭证
转账凭证
2.会计账簿：由账页组成的，全面连续反映经济业务的账册。
分类：
账簿分类按用途分类序时账簿（即日记
账）
分类账簿（总分类账和明细分类账）
备查账簿
按外表形式分类订本式账簿
活页式账簿
卡片式账簿
按格式分类三栏式账簿
多栏式账簿
数量金额式账簿
3.会计循环：把经济活动运用会计方法，通过会计程序进行确认、计量、汇总、报告从而产生会计信息的过程。
思考题
1.会计凭证的作用是什么？
2.原始凭证与记账凭证的区别是什么？各自作用如何？
3.记账凭证按内容可分为哪几类？每类记账凭证记录什么业务？
4.如何对原始凭证和记账凭证进行审核？
5.会计账簿有哪些不同种类？会计账簿在会计核算中起什么作用？
6.经理人能从会计账簿中获得哪些信息？
7.简述会计账务处理流程。