固定资产清查
一、固定资产清查概述
固定资产清查是指从实物管理的角度对单位实际拥有的固定资产进行实物清查，并与固定资产进行账实核对，确定盘盈、毁损、报废及盘亏资产。为了保证固定资产核算资料的真实性，考虑固定资产的账面数与实存数是否一致，企业应定期或不定期地对固定资产进行盘点。年终还需要对固定资产进行一次全面的盘点清查。盘点固定资产时，要有主管、盘点人、报告员三者在场，并填制固定资产盘点明细表。
固定资产盘点表
单位名称：基准日：年月日盘点日：年月日
序号
名称使用年限计量单位财务账面值实盘数其中：毁损待报废盘亏备注数量原值数量原值数量原值数量原值单位盘点人：会计机构负责人：
二、固定资产清查核算
（一）盘盈核算
企业在财产清查中盘盈固定资产，作为前期差错处理。盘盈固定资产，报经批准处理前应先通过”以前年度损益调整冶科目核算。按重置成本确定入账价值，借记“固定资产冶科目，贷记”以前年度损益调整冶科目。
揖例7鄄20铱2009年1月甲公司在财产清查过程中，发现2008年12月购入的一台设备尚未入账，重置成本为10000元。根据《企业会计准则第28号---会计政策、会计估计变更和差错更正》规定，该盘盈固定资产作为前期差错进行处理，假定甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积，不考虑相关税费的影响。
（1）盘盈固定资产时：甲公司应编制如下会计分录：
借：固定资产10000
贷：以前年度损益调整10000
（2）结转为留存收益时：
借：以前年度损益调整
10000
贷：盈余公积---法定盈余公积1000
利润分配---未分配利润9000
（二）盘亏核算
企业盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值借记“待处理财产损溢---待处理固定资产损溢冶科目，按已计累计折旧，借记”累计折旧冶科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备冶科目，按固定资产原价，贷记”固定资产冶科目。按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款冶科目，按应计入营业外支出的金额，借记”营业外支出---盘亏损失冶科目，贷记“待处理财产损溢冶科目。
图7鄄4固定资产盘亏会计处理流程
揖例7鄄21铱甲公司年末组织人员对固定资产进行清查时，发现丢失一台电机，该设备原价100000元，已计提折旧30000元，并已计提减值准备20000元。经查，设备丢失的原因在于设备管理员看守不当。经董事会批准，由设备管理员赔偿15000元。甲公司应编制如下会计分录：
（1）盘点发现电机设备丢失时：
借：待处理财产损溢50000
累计折旧30000
固定资产减值准备20000
贷：固定资产100000
（2）董事会报经批准后：
借：其他应收款15000
营业外支出---盘亏损失35000
贷：待处理财产损溢50000
（3）收到设备管理员赔款：
借：库存现金15000
贷：其他应收款15000
固定资产期末计量与处置
一、固定资产期末计量
（一）固定资产期末计量原则
《企业会计准则第4号---固定资产》规定，企业应于期末对固定资产进行检查，如发现存在以下情况，应当计算固定资产的可收回金额，以确定资产是否已经发生减值：
（1）固定资产市价大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下跌，并且预计在近期内不可能恢复；（2）企业所处经营环境，如技术、市场、经济或法律环境，或者产品营销市场在当期发生或在近期发生重大变化，并对企业产生负面影响；（3）同期市场利率等大幅度提高，进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低；（4）固定资产陈旧过时或发生实体损坏等；（5）固定资产预计使用方式发生重大不利变化，如企业计划终止或重组该资产所属的经营业务、提前处置资产等情形，从而对企业产生负面影响；（6）其他有可能表明资产已发生减值的情况。固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。这里的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。
（二）固定资产减值核算
企业计提固定资产减值准备，应当设置”固定资产减值准备冶科目核算。企业按应减记的金额，借记“资产减值损失---计提的固定资产减值准备冶科目，贷记”固定资产减值准备冶科目。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
揖例7鄄22铱甲公司于2008年12月购进不需要安装的机器设备一台，当月投入使用，入账价值85万元，预计使用年限8年，预计净残值50000元。假设该企业按年限平均法计提折旧。由于各种因素变化，2010年12月该设备发生减值，预计可收回金额48万元。
2009年、2010年甲公司全年应计提折旧额为10万元，2010年12月，该设备的账面价值为65万元，预计可收回金额为48万元，应计提固定资产减值准备17（65-48）万元。甲公司应编制如下会计分录：
借：资产减值损失---计提的固定资产减值准备170000贷：固定资产减值准备170000二、固定资产期末处置（一）固定资产终止确认的条件固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：1.该固定资产处于处置状态固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，因此不再符合固定资产的定义，应予终止确认。
2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益固定资产的确认条件之一是“与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业冶，如果一项固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益，那么它就不再符合固定资产的定义和确认条件，应予终止确认。
（二）固定资产期末处置的核算处置固定资产应通过”固定资产清理冶科目核算，清理的净损益计入当期营业外收支。1.固定资产转入清理按固定资产账面价值，借记“固定资产清理冶科目，按已计累计折旧，借记”累计折旧冶科目，按已计减值准备，借记“固定资产减值准备冶科目，按固定资产原价，贷记”固定资产冶科目。
2.发生的清理费用
在固定资产清理过程中发生的相关税费及其他费用，应借记“固定资产清理冶科目，贷记“银行存款冶、”应交税费冶等科目。3.出售收入、残料等的处理企业收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，应冲减清理支出，借记“银行存款冶、”原材料冶等科目，贷记“固定资产清理冶、”应交税费---应交增值税冶等科目。
4.保险赔款的处理
企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的损失，应借记“其他应收款冶、”银行存款冶等科目，贷记“固定资产清理冶科目。
5.清理净损益的处理固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处理净损失，借记”营业外支出---处置非流动资产损失冶科目，属于生产经营期间非正常原因造成的，借记“营业外支出---非常损失冶科目，贷记”固定资产清理冶科目。清理完成后净收益，借记“固定资产清理冶科目，贷记”营业外收入冶科目。
图7鄄5固定资产期末处置核算流程
揖例7鄄23铱甲公司有台设备，期满经批准报废。设备原价为186400元。累计折旧177080元、减值准备2300元。在清理中，以银行存款支付清理费用4000元，收到残料变卖收入5400元，应付相关税费270元。
（1）将报废固定资产转入清理时：
借：固定资产清理7020
累计折旧177080
固定资产减值准备2300
贷：固定资产186400
（2）支付清理费用时：
借：固定资产清理4270
贷：银行存款4000
应交税费270
揖例7鄄24铱甲公司出售的一台生产设备，取得价款140.4万元（含税），已收存银行；开出的增值税专用发票注明的价款为120万元，增值税税额为20.4万元。该设备原价500万元，已提折旧400万元；出售中发生相关费用10万元，已用银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录（单位：万元）：
（1）将固定资产转入清理时：
借：固定资产清理100
累计折旧400
贷：固定资产500
（2）支付清理费用时：
借：固定资产清理10
贷：银行存款10
（3）收回清理收入时：
借：银行存款140.4
贷：固定资产清理120
应交税费---应交增值税（销项税额）20.4
（4）结转清理的净损益时：
借：固定资产清理10
贷：营业外收入10
固定资产在报表中的列示
在资产负债表中，“固定资产冶项目反映的是企业固定资产净额。根据”固定资产原价冶项目减去“累计折旧冶项目后得到”固定资产净值冶，再减去“固定资产减值准备冶项目后得到”固定资产净额冶。
在会计报表附注中，企业应当披露与固定资产有关的下列信息：（1）固定资产的确认条件、分类、计量基础与折旧方法；（2）各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率；（3）各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额；（4）当期确认的折旧费用；（5）对固定资产所有权的限制和用于担保的固定资产账面价值；（6）准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。
揖本章小结铱
固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，固定资产使用寿命超过一个会计年度。固定资产确认，必须同时满足两个条件：与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠地计量。
固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产的成本，是指企业构建某些固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、相关税费、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息以及应分摊的其他间接费用。
固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。
固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。
企业应定期或不定期地对固定资产进行盘点，并填制固定资产盘点明细表。与固定资产进行账实核对，确定盘盈、毁损、报废及盘亏资产。
在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。