（二）银行承兑汇票贴现到期收回核算
贴现银行应匡算邮程，提前填制委托收款凭证连同汇票寄交承兑人开户银行向承兑人收取票款。由于银行承兑汇票的承兑银行于汇票到期日从出票人的账户中扣收汇票款，专户储存，即使出票人账户资金不足也由承兑银行承担付款责任，所以银行承兑汇票一般不会发生退票。贴现银行的具体会计处理手续参照商业承兑汇票，分别同城和异地进行处理。
承兑银行收到委托收款凭证和汇票后，经审查无误，从汇票专户将款项转出，划转贴现银行，会计分录为：
借：应解汇款
贷：联行往账或辖内上存款项或存放中央银行款项等科目贴现银行收到划回的款项后，按照委托收款的手续办理，会计分录为：
借：联行来账或辖内上存款项或存放中央银行款项等科目
贷：贴现资产——银行承兑汇票户——面值
借或贷：贴现资产——利息调整
资产负债表，银行应对商业汇票进行全面检查，相对而言，银行承兑汇票的风险相对风险较低。对于不能收回的贴现票据，应查明原因。对于确实无法收回的贴现票据，经批准可作为坏账，冲销贷款损失准备金。
会计分录如下：
借：贷款损失准备
贷：贴现资产——银行承兑汇票户——面值
借或贷：贴现资产——利息调整
第四节 贷款减值业务的核算
一、贷款资产减值确认
企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。银行贷款具有一定的风险，为了提高银行抵御风险的能力，商业银行应该在期末分析各项贷款的可收回性，并预计可能产生的贷款损失，按一定比例提取计提贷款损失准备金，用于补偿贷款损失。这也是谨慎性原则在银行业会计核算的具体表现。
是否计提减值准备，关键看贷款类金融资产是否实质发生了减值，有无明显减值的客观证据。根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》第四十一条，金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实际发生的、对该金融资产的预计未来现金流量有影响，且企业能够对该影响进行可靠计量的事项。
金融资产发生减值的客观证据，包括下列各项：
1.发行方或债务人发生严重财务困难；
2.债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等；
3.债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步；
4.债务人很可能倒闭或进行其他财务重组；
5.因发行方发生重大财务困难，该金融资产无法在活跃市场继续交易；
6.无法辨认一组金融资产中的某项资产的现金流量是否已经减少，但根据公开的数据对其进行总体评价后发现，该组金融资产自初始确认以来的预计未来现金流量确已减少且可计量，如该组金融资产的债务人支付能力逐步恶化，或债务人所在国家或地区失业率提高、担保物在其所在地区的价格明显下降、所处行业不景气等；
7.债务人经营所处的技术、市场、经济或法律环境等发生重大不利变化，使权益工具投资人可能无法收回投资成本；
8.权益工具投资的公允价值发生严重或非暂时性下跌；
9.其他表明金融资产发生减值的客观证据。
当贷款资产发生减值时，应当将该贷款资产的账面价值减记至预计未来现金流量（不包括尚未发生的未来信用损失）现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。
对商业银行贷款减值损失的计量，应区分单项金额重大和非重大的贷款：对单项金额重大的，单独进行减值测试；单项金额不重大，单独进行或组合方式进行。这与目前商业银行普遍采用的计提贷款减值准备“五级分类法”有些不同，要求更高，操作难度较大。
对银行贷款损失准备计提的范围与要求，《金融企业会计制度》也作了具体规定：贷款损失准备的计提范围为承担风险和损失的资产，具体包括贷款（含抵押、质押、保证等贷款）、银行卡透支、贴现、银行承兑汇票垫款、信用证垫款、担保垫款、进出口押汇、拆出资金等。银行不承担风险和还款责任的委托贷款和代理贷款不计提。这些规定与会计准则的基本精神一致。
当贷款资产确认减值损失后，如有客观证据表明该贷款资产价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关（如债务人的信用评级已提高等），原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该贷款资产在转回日的摊余成本。
二、贷款损失准备金的种类及提取
银行贷款损失准备包括一般准备、专项准备和特种准备。
一般准备是根据全部贷款余额的一定比例从税后利润中计提的、用于弥补尚未识别的可能损失的准备金，是所有者权益的组成部分。根据国际通行做法，一般准备金应不低于年末贷款等风险资产余额的1%，我国商业银行将逐步达到这一标准。贷款损失准备由各银行总行统一计提。这部分内容将所有者权益章节详细讲述。
专项准备是指根据《贷款风险分类指导原则》，对贷款进行风险五级分类后，按每笔贷款损失的程度计提的用于弥补专项损失的准备。每类贷款的具体提取比率由商业银行自主决定，中国人民银行《贷款损失准备金计提指引》提出了一个参考比例如下：对于关注类贷款，计提比例为2%；对于次级类贷款，计提比例为25%；对于可疑类贷款，计提比例为50%；对于损失类贷款，计提比例为100%。其中，次级和可疑类贷款的损失准备，计提比例可以上下浮动20%。这里的专项准备金，即为目前会计准则上所指计提的贷款损失准备金。五级分类计提法较之会计准则上要求相对简单，容易操作，更易为实务界所接受。
特种准备指针对某一国家、地区、行业或某一类贷款风险计提的准备。特种准备由银行根据不同类别（如国别、行业）贷款的特殊风险情况、风险损失概率及历史经验，自行确定按季计提比例。
商业银行应建立贷款损失核销制度，及时对损失类贷款或贷款的损失部分进行核销。贷款损失的核销要建立严格的审核、审批制度，对于已核销损失类贷款银行应继续保留对贷款的追索权。
三、贷款损失准备金的核算
（一）贷款损失准备金计提的核算
商业银行应设置“贷款损失准备”来核算银行贷款发生减值时计提的减值准备及核销使用情况。计提贷款损失准备的资产包括客户贷款、拆出资金、贴现资产、银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款和垫款等。本科目应当按照计提贷款损失准备的资产类别进行明细核。
当银行在资产负债表日，根据金融工具确认和计量准则确定发生减值，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。本期应计提的贷款损失准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的金额小于其账面余额的差额做相反的会计分录。
本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的贷款损失准备。
资产负债表日，银行提取贷款损失准备金。会计分录为：
借：资产减值损失——计提贷款损失准备金
贷：贷款损失准备
如果原有余额高于本期末应有余额，则应按照差额冲减，会计分录与计提时相反。
已计提贷款损失准备的贷款价值以后又得以恢复，应在原已计提的贷款损失准备金额内，按恢复增加的金额，借：贷款损失准备
贷：资产减值损失——计提贷款损失准备金
特种准备金的提取方法相同。
（二）贷款损失准备金核销的处理
对于符合规定的核销范围、条件、办法和审批权限的贷款损失，按法定程序审批后予以核销。贷款的核销需要根据数额的大小由上级管理部门审查核准。
一般符合下列情况，商业银行才能将贷款列为贷款损失核销：
1.借款人和担保人依法宣告破产，进行清偿后，未能还清的贷款；
2.借款人死亡或者依照《中华人民共和国民法通则》的规定，宣告失踪或宣告死亡，以其财产或者遗产清偿后，未能还清的贷款；
3.借款人遭到重大自然灾害或意外事故，损失巨大且不能获得保险补偿，确定无力偿还的部分或全部贷款，或者以保险清偿后，未能还清的贷款；
4.贷款人依法处置贷款抵押物、质物所得价款不足以补偿抵押、质押贷款的部分；
5.经国务院专案批准核销的贷款。
商业银行冲减贷款损失准备核销贷款时，会计分录为：
借：贷款损失准备
贷：贷款、贴现等科目
对于已经核销的贷款损失，商业银行应贯彻“账销实存”的原则，保留对贷款的追索权。
对已确认并转销的贷款以后又收回的，按原已转销的贷款账面余额进行恢复，会计分录为：
借：逾期贷款、贷款（已减值）等科目
贷：贷款损失准备
按实际收到的金额进行如下会计处理：
借：吸收存款等科目
贷：逾期贷款、贷款（已减值）等科目
资产减值损失
复习思考题
1.什么是信用贷款，简述其业务流程。
2.商业银行贷款如何计息？
3.简述贷款五级分类管理的具体做法。
4.为什么委托贷款不计提损失准备？应收利息如何核销？
5.贷款呆账准备金有哪几种？计提范围如何？贷款呆账核销的条件是什么？
练习题
某商业银行2007年发生如下业务，试编制相应的会计分录。
1.3月1日向A公司发放抵押贷款50万元，期限2年，年利率6%。
2.4月1日C公司10万元短期贷款到期未归还，又未提出展期。
3.4月1日核销已逾期3个月的贷款呆账5万元，另有应收未收利息2000元应予以冲销。
4.4月12日收回AA公司贷款本金30万元，已计提的利息3万元。
5.4月15日，客户A申请贴现商业汇票100万元，汇票3月5日开出，期限5个月，票面年利率3%，贴现年利率6%，审核同意扣除利息后付款。
6.5月10日工行向甲公司提供了100万元的1年期的信用贷款，贷款年利率6%，每季付息一次，手续办毕款转入甲公司的账户。作发放贷款、第一次计息的会计分录。
7.5月15日亿公司以房产设备100万元抵押申请贷款，银行审核以70%贷款，协商贷款年利率6%，期限2年，按季结息，银行办完手续予以放款。编制放款和第一次计息的会计分录。
8.上述抵押贷款逾期一个月仍无法归还，有表内应收利息挂账8000元，拍卖处置获得（1）80万元；（2）70.8万元；（3）65万元收入抵偿贷款本息。分别编制会计分录。
9.华风公司的10万元短期贷款到期无法偿还，也未提出展期，另有5000元利息未收回。
10.90天后华风公司的贷款仍未归还，其中又计息3个月，逾期月利率0.6%。
11.一个月后华风公司归还全部本金和利息。
12.某商业银行2007年1月1日应提取贷款损失准备的贷款余额为100亿元，一般贷款损失准备余额为1亿元。6月30日该行应提损失准备的贷款余额为120亿元。2007年12月31日该行的应计提损失准备的贷款余额为105亿元。计算6月30日和12月31日应计提一般损失准备并作分录。
13.某商业银行2007年6月30日贷款余额为100亿元，按五级分类的情况如下：正常贷款为70亿元，关注类贷款为20亿元，次级类为5亿元，可疑类贷款为3亿元，损失类贷款为2亿元。2007年12月31日贷款余额为126亿元，按五级分类的情况如下：正常贷款为亿元80亿元，关注类贷款为30亿元，次级类为10亿元，可疑类贷款为5亿元，损失类贷款为1亿元。按五级分类管理法分别计提2007年6月30日与12月31日专项损失准备并编制会计分录。