3.1.1应收票据
一、应收票据的定义
应收票据是小型零售企业比较常用的会计科目，在客户用商业票据对销售货款进行结算时使用此科目。在我国，除商业汇票外，大部分票据都是即期票据，即见票可以当即收款或存入银行转化为货币资金，无须作为应收票据核算。
商业汇票是出票人签发的、委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票根据承兑人的不同，可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是指由银行以外的承兑人承兑的商业汇票；银行承兑汇票则是指由银行承兑的商业汇票。
二、赊销货品收受票据时的注意事项
（1）注意发票人有无权限签发支票。
（2）非该单位签发的支票，应要求交付支票人背书。
（3）注意查明支票有效的必要记载事项，如文字、金额、到期日、发票人盖章等是否齐全。
（4）所收支票账号号码愈少表示与该银行业务往来时间愈长，信用较为可靠（可直接向银行查明或请财务部门协助办理）。
（5）注意所收支票账户与银行往来期间金额、退票记录情况（可直接向付款银行查明或请财务部门协助办理）。
（6）注意支票上的文字有无涂改、涂销或更改现象。
（7）注意支票记载可更改处是否加盖原印鉴。
（8）注意支票上的文字记载（如“禁止背书转让”字样）
（9）注意支票是否已逾期，如有背书人，应注意支票提示日期，是否超出规定日期。
（10）尽量利用机会通过A客户了解B客户的支票信用。
（11）收受的支票提示付款期限，最晚应于到期日后6日内予以处理。
（12）所收支票如退票或因客户存款不足，或其他因素，要求退回兑现或换票时，营业单位应填具票据撤回申请书，经部门主管签准后，送财务部门办理。营业部门取回原支票后，必须先向客户取得相当于原支票金额的现金或担保物，或新开支票，只交付原支票，但仍须依上列规定办理。
三、应收票据的账务处理
（1）因销售商品、产品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按应收票据的面值，借记本科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金――应交增值税（销项税额）”科目。
（2）收到应收票据以抵偿应收账款时，按应收票据面值，借记本科目，贷记“应收账款”科目。
如为带息应收票据，应于期末时，按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息增加应收票据的账面余额，借记本科目，贷记“财务费用”科目。
（3）持未到期的应收票据向银行贴现，应根据银行盖章退回的贴现凭证第四联收账通知，按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“财务费用”科目，按应收票据的票面余额，贷记本科目。如为带息应收票据，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应收票据的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记或贷记“财务费用”科目。
贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人的银行账户余额不足支付，申请贴现的企业收到银行退回的应收票据、支款通知和拒绝付款理由书或付款人未付票款通知书时，按所付本息，借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目；如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行作逾期贷款处理时，应按转作贷款的本息，借记“应收账款”科目，贷记“短期借款”科目。
（4）将持有的应收票据背书转让取得所需物资时，按应计入取得物资成本的价值，借记“库存商品”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金――应交增值税（进项税额）”科目，按应收票据的账面余额，贷记本科目，按实际收到或支付的金额，借记或贷记“银行存款”等科目。
如为带息应收票据，将持有的应收票据背书转让取得所需物资时，按应计入取得物资成本的价值，借记“库存商品”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金――应交增值税（进项税额）”科目，按应收票据的账面余额，贷记本科目，按尚未计提的利息，贷记“财务费用”科目，按实际收到或支付的金额，借记或贷记“银行存款”等科目。
应收票据的贴现公式
1.无息票据贴现适用以下公式：
贴现天数=贴现日至票据到期日天数
贴现息=票面金额×（贴现天数÷360）×贴现率
贴现净额=票面金额-贴现息
2.有息票据贴现适用以下公式：
贴现天数=贴现日至票据到期日天数
票据到期值=票面金额+票面到期累积利息
贴现息=票面到期值×（贴现天数÷360）×贴现率
贴现净额=票据到期值-贴现息
（5）应收票据到期，应分别情况处理：
①收回应收票据，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应收票据的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“财务费用”科目。
②因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等，按应收票据的账面余额，借记“应收账款”科目，贷记本科目。
（3）到期不能收回的带息应收票据，转入“应收账款”科目核算后，期末不再计提利息，其应计提的利息，在有关备查簿中进行登记，待实际收到时冲减收到当期的财务费用。
【例3-1】华为超市持有一张票面额100000元不带息商业汇票，出票日2009年3月1日，到期日6月1日。企业于4月2日向银行贴现，年贴现率为6%，则贴现有关计算和所编会计分录为：
票据到期值=100000（元）
贴现利息=100000×6%×（92-32）/360=1000（元）
实收贴现款=100000-1000=99000（元）
借：银行存款。
财务费用。
贷：应收票据。
工作小窍门：应收票据账务处理关键点
1.收到的票据按票面金额入账。
2.票据跨年度时应于年末计提票据已持有期间的利息。
3.计提票据利息时应直接增加票据账面金额，同时确认为利息收入，记入财务费用。
4.已到期票据若不能兑现，则应将应收票据注销，同时增加应收账款。
5.已到期票据若不能兑现，则该年末也不得计提该票据当年本应计提的利息，而应等实际收入时再确认利息收入。
6.若票据申请贴现，则贴现利息的计算以应收票据的到期值为基数。
7.已到期的已贴现票据若不能兑现，银行将向申请贴现企业追回票款，申请贴现企业应按票据到期值支付给银行，同时增加对票据承兑企业的应收账款；若申请贴现企业也无力支付，则未支付的票款应作为向银行的短期借款处理。
8.贴现票据时，贴现所得金额与票据账面价值的差额确认为财务费用，财务费用可能记在借方，也可能记在贷方。
9.应收票据余额不得作为计提坏账准备的基数，转为应收账款的应收票据金额不属于应收票据余额。
3.1.2应收账款
一、应收账款的定义
小型零售企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。不单独设置“预收账款”科目的小型零售企业，预收的款项也在本科目核算。
应收账款是小型零售企业除货币资金外，最常用的会计科目。由于在企业日常业务中，很多客户经常采用先挂账后付款的方式进行结算，赊销情况非常普遍，因此，在现金或银行存款尚未收到之前，销售的金额就在“应收账款”科目核算。
应收账款可以分别核算销售各种产品产生的各种欠款，可以分产品类别按客户名称设分户账。
二、应收账款的账务处理
小型零售企业每月在产品销售后发生应收账款时，按应收金额，借记本科目，按实现的销售收入，贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金――应交增值税（销项税额）”科目；收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。
小型零售企业代购货单位垫付的包装费、运杂费等，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；收回代垫费用时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
【例3-2】华为超市销售商品采用赊销的方式，2009年6月10日财会部门收到商品销售部门交来的“出库单”和“销货清单”。
2009年6月10日单位：元
商品类别数量（件）成本单价金额甲产品101001000账务处理如下：
结转收入和成本：
借：应收账款――A公司。
贷：主营业务收入――A公司。
应交税金――应交增值税（销项税额）340
借：主营业务成本。
贷：库存商品――甲产品。
A公司用银行卡结算，如银行按规定扣除10%的手续费：
借：银行存款。
财务费用。
贷：应收账款――A公司。
如果小型零售企业应收账款改用商业汇票结算，在收到承兑的商业汇票时，按票面价值，借记“应收票据”科目，贷记本科目。
【例3-3】华为超市因销售商品而收到A公司开出的商业汇票，金额10000元，增值税额1700元。
借：应收票据。
贷：主营业务收入。
应交税金――应交增值税（销项税额）1700
因付款人无力支付票款，收到银行退回的商业汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等。
借：应收账款。
贷：应收票据。
企业多次催收收到该笔款项。
借：银行存款。
贷：应收账款。
三、应收账款的管理
1.加强应收账款的日常管理工作
（1）作好基础记录，了解用户（包括子公司）付款的及时程度。基础记录工作包括企业对用户提供的信用条件、建立信用关系的日期、用户付款的时间、目前尚欠款数额以及用户信用等级变化等。
（2）检查用户是否突破信用额度。
（3）掌握用户已过信用期限的债务，密切监控用户已到期债务的增减动态，以便及时采取措施与用户联系提醒其尽快付款。
（4）分析应收账款周转率和平均收账期，看流动资金是否处于正常水平。企业可通过该项指标，与以前实际、现在计划及同行业相比，借以评价应收账款管理中的成绩与不足，并修正信用条件。
（5）考察拒付状况，考察应收账款被拒付的百分比，即坏账损失率，以决定企业信用政策是否应改变。如实际坏账损失率大于或低于预计坏账损失率，企业必须看信用标准是否过于严格或太松，从而修正信用标准。
（6）编制账龄分析表，检查应收账款的实际占用天数。小型零售企业对其收回的监督，可通过编制账龄分析表进行，据此了解，有多少欠款尚在信用期内，应及时监督。有多少欠款已超过信用期，计算出超时长短的款项各占多少百分比，估计有多少欠款会造成坏账。如有大部分超期，企业应检查其信用政策并及时进行调整。
2.加强应收账款的事后管理
（1）确定合理的收账程序，催收账款的程序一般为：信函通知、电报电话传真催收、派人面谈、诉诸法律。在采取法律行动前应考虑成本效益原则，但如果遇到以下几种情况则不必起诉：诉讼费用超过债务求偿额；客户抵押品折现可冲销债务；客户的债款额不大，起诉可能使企业运行受到损害；起诉后收回账款的可能性有限。
（2）确定合理的讨债方法。若客户确实遇到暂时的困难，经努力可东山再起，小型零售企业可以帮助其渡过难关，以便收回账款。一般做法为进行应收账款债权重整：接受欠款户按市价以低于债务额的非货币性资产予以抵偿；改变债务形式为“长期应收款”，确定一个合理利率，同意客户制订分期偿债计划；修改债务条件，延长付款期，甚至减少本金，激励其还款；在共同经济利益驱动下，将债权转变为对用户的“长期投资”，协助启动亏损企业，达到收回款项的目的。如客户已达到破产界限的情况，则应及时向法院起诉，以期在破产清算时得到部分清偿。
3.1.3坏账准备
一、坏账核算的方法
1.坏账核算的直接转销法
这是指在实际发生坏账时确认坏账损失并计入期间费用，同时注销该笔应收账款的方法。
2.坏账核算的备抵法
这是按期估计坏账并作为坏账损失计入当期管理费用，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，将其金额冲减坏账准备并相应转销应收账款的方法。
估计坏账的方法一般有应收账款余额百分比法、账龄分析法和赊销百分比法。
（1）应收账款余额百分比法。
这是一种按照应收账款余额的一定百分比来估计坏账损失的方法。它是账龄分析法的一种特殊形式，具有与账龄分析法相同的优缺点。
采用应收账款余额百分比法时，应于中期期末或年末根据应收账款的余额，按照一定的百分比计提坏账准备，并记入“坏账准备”账户的贷方。需要注意的是，年度中间发生的确认坏账损失或收回已转销的坏账等业务，都会引起“坏账准备”账户金额发生变化，但年末必须根据应收账款的余额来调整“坏账准备”账户金额，通过补提或冲销坏账准备的方式，使“坏账准备”账户的贷方余额与应收账款余额保持规定的百分比关系。
（2）账龄分析法。
这是一种根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。从理论上讲，应收账款的账龄越长，发生坏账损失的可能性就越大。这种方法就是依据这一前提来估计坏账损失的。账龄分析法的重点是掌握应收账款账龄分析表和坏账损失估计表的编制，至于其账务处理则与应收账款余额百分比法中提取坏账准备的做法相同。
（3）赊销百分比法。
这是一种根据企业赊销总额的一定百分比估计坏账损失的方法。坏账百分比根据以往实际发生的坏账与赊销总额的关系估计确定，并根据企业生产经营及销售政策的变化情况及时进行调整，以保证其合理性。
需要注意的是，采用赊销百分比时，一般不需要调整坏账准备余额。如果坏账准备余额出现异常现象（如应收账款全部收回后，坏账准备仍有大额贷方数，或已经将坏账准备全部核销后，又发生大额坏账等），应及时调整估计坏账的比率。因此，企业每年要对估计坏账的百分比进行检查，若发现估计坏账百分比过高或过低，都应及时予以修正。
二、坏账准备的账务核算
对于确实无法收回的应收款项，经批准作为坏账损失时，应冲销提取的坏账准备，借记本科目，贷记“应收账款”或“其他应收款”科目。已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，应按实际收回的金额，借记“应收账款”、“其他应收款”等科目，贷记本科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。
【例3-4】华为超市从2006年开始计提坏账准备。2006年年末应收账款余额为100000元，该企业坏账准备的提取比例为5‰。
2006年末计提的坏账准备为：
坏账准备提取额=100000×5‰=500（元）
借：管理费用。
贷：坏账准备。
2007年11月，公司发现有160元的应收账款无法收回，按有关规定确认为坏账损失。
借：坏账准备。
贷：应收账款。
2007年12月31日，该公司应收账款余额为140000元。按本年年末应收账款余额应保持的坏账准备金额（即坏账准备的余额）为：
140000×5‰=700（元）
年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目的贷方余额为：
500-160=340（元）
本年度应补提的坏账准备金额为：
700-340=360（元）
有关账务处理如下：
借：管理费用。
贷：坏账准备。
2008年5月20日，公司上年度已冲销的160元坏账又收回，款项已存入银行。有关账务处理如下：
借：应收账款。
贷：坏账准备。
借：银行存款。
贷：应收账款。
2008年12月31日，公司应收账款余额为100000元。
本年末坏账准备余额应为：
80000×5‰=400（元）
到年末，计提坏账准备前的“坏账准备”科目的贷方余额为：
700+160=860（元）
本年度应冲销多提的坏账准备金额为：
860-400=460（元）
有关账务处理如下：
借：坏账准备。
贷：管理费用。
三、新《会计准则》对“坏账准备”的处理要求
以上各项会计处理原则都是按照《小企业会计制度》编写，根据财政部2006年发布的《应用指南――会计科目和主要账务处理附录》规定，一般企业坏账准备的计提范围是：应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、长期应收款等应收款项。资产减值准备形成的损失要求统一记入新设置的“资产减值损失”科目。计提时，应借记“资产减值损失”，贷记“坏账准备”、“存货跌价准备”等减值准备类科目。资产价值回升时，借记有关减值准备类科目，贷记“资产减值损失”。计提范围和计提科目较《小企业会计制度》有较大变化，具体使用时可根据实际要求选择适用的范围和科目。