【例6-48】企业借入5年期到期还本每年付息的长期借款5 000 000元，合同约定年利率为3.5%，假定不符合资本化条件。该企业的有关会计处理如下：
（1）每年计算确定利息费用时：
借：财务费用 175 000
贷：应付利息 175 000
企业每年应支付的利息=5 000 000×3.5%=175000（元）
（2）每年实际支付利息时：
借：应付利息 175 000
贷：银行存款 175 000
6.1.7 应付股利
应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。企业通过“应付股利”科目，核算企业确定或宣告支付但尚未实际支付的现金股利或利润。该科目贷方登记应支付的现金股利或利润，借方登记实际支付的现金股利或利润，期末贷方余额反映企业应付未付的现金股利或利润。该科目应按照投资者设置明细科目进行明细核算。
企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，确认应付给投资者的现金股利或利润时，借记“利润分配 ——应付现金股利或利润”科目，贷记“应付股利”科目；向投资者实际支付现金股利或利润时，借记“应付股利”科目，贷记“银行存款”等科目。
【例6-49】A有限责任公司2009年度实现净利润8 000 000元，经董事会批准，决定2009年度分配股利 5 000 000 元。股利已经用银行存款支付。A有限责任公司的有关会计处理如下：
借：利润分配 ——应付现金股利或利润 5 000 000
贷：应付股利 5 000 000
借：应付股利 5 000 000
贷：银行存款 5 000 000
此外，需要说明的是，企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理，不作为应付股利核算，但应在附注中披露。企业分配的股票股利不通过“应付股利”科目核算。
6.1.8 其他应付款
其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入包装物租金、存入保证金等。企业应通过“其他应付款”科目，核算其他应付款的增减变动及其结存情况，并按照其他应付款的项目和对方单位（或个人）设置明细科目进行明细核算。该科目贷方登记发生的各种应付、暂收款项，借方登记偿还或转销的各种应付、暂收款项；该科目期末贷方余额，反映企业应付未付的其他应付款项。
企业发生其他各种应付、暂收款项时，借记“管理费用”等科目，贷记“其他应付款”科目；支付或退回其他各种应付、暂收款项时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”等科目。
【例6-50】甲公司从2009年1月1日起，以经营租赁方式租入管理用办公设备一批，每月租金5000元，按季支付。3月31日，甲公司以银行存款支付应付租金。甲公司的有关会计处理如下：
（1）1月31日计提应付经营租入固定资产租金：
借：管理费用 5 000
贷：其他应付款 5 000
2月底计提应付经营租入固定资产租金的会计处理同上。
（2）3月31日支付租金：
借：其他应付款 10 000
管理费用 5 000
贷：银行存款 15 000
6.2 非流动负债
非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券等。
6.2.1 长期借款
1.长期借款概述
长期借款（Long Term Loans）是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款，一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资以及为了保持长期经营能力等方面。它是企业非流动负债的重要组成部分，必须加强管理与核算。
由于长期借款的使用关系到企业的生产经营规模和效益，企业除了要遵守有关的贷款规定、编制借款计划并要有不同形式的担保外，还应监督借款的使用、按期支付长期借款的利息以及按规定的期限归还借款本金等。因此，长期借款会计处理的基本要求是反映和监督企业长期借款的借入、借款利息的结算和借款本息的归还情况，促使企业遵守信贷纪律、提高信用等级，同时也要确保长期借款发挥效益。
2.长期借款的核算
企业应通过“长期借款”科目，核算长期借款的借入、归还等情况。该科目可按照贷款单位和贷款种类设置明细账，分“本金”、“利息调整”等进行明细核算。该科目的贷方登记长期借款本息的增加额，借方登记本息的减少额，贷方余额表示企业尚未偿还的长期借款。
（1）取得长期借款
企业借入长期借款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款 ——本金”科目；如存在差额，还应借记“长期借款 ——利息调整”科目。
（2）长期借款的利息
长期借款利息费用应当在资产负债表日按照实际利率法计算确定，实际利率与合同利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息费用。长期借款计算确定的利息费用，应当按以下原则计入有关成本、费用：属于筹建期间的，计入管理费用；属于生产经营期间的，计入财务费用。如果长期借款用于购建固定资产的，在固定资产尚未达到预定可使用状态前，所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建工程成本；固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用。长期借款按合同利率计算确定的应付未付利息，记入“应付利息”科目，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷记“应付利息”科目。
（3）归还长期借款
企业归还长期借款的本金时，应按归还的金额，借记“长期借款 ——本金”科目，贷记“银行存款”科目；应按归还的利息，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目；
【例6-51】A企业于2006年11月30日从银行借入资金4 000 000元，借款期限为3年，年利率为8.4%（到期一次还本付息，不计复利）。所借款项已存入银行。A企业用该借款于当日购买不需安装的设备一台，价款3 900 000元，另支付运杂费及保险等费用100 000元，设备已于当日投入使用。请编制该企业计提长期借款利息以及到期归还的会计处理。A企业的有关会计处理如下：
（1）取得借款时：
借：银行存款 4 000 000
贷：长期借款 ——本金 4 000 000
（2）支付设备款和运杂费、保险费时：
借：固定资产 4 000 000
贷：银行存款 4 000 000
（3）2006年12月31日计提长期借款的利息时：
借：财务费用（4 000 000×8.4%÷12）28 000
贷：应付利息 28 000
2007年1月至2009年10月每月末预提利息分录如上。
（4）2009年11月30日归还本息时：
借：财务费用 28 000
长期借款 ——本金 4 000 000
应付利息（28 000×35） 980 000
贷：银行存款 5 008 000
6.2.2 应付债券
1.一般公司债券
（1）公司债券的发行
企业发行的超过一年期以上的债券，构成了企业的长期负债。公司债券的发行方式有三种，即面值发行、溢价发行、折价发行。假设其他条件不变，债券的票面利率高于同期银行存款利率时，可按超过债券面值的价格发行，称为溢价发行（Premium Issuance）。溢价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿。如果债券的票面利率低于同期银行存款利率，可按低于债券面值的价格发行，称为折价发行（Discount Issuance)。折价是企业以后各期少付利息而预先给投资者的补偿。如果债券的票面利率与同期银行存款利率相同，可按票面价格发行，称为面值发行。溢价或折价是发行债券企业在债券存续期内对利息费用的一种调整。
企业发行债券时，如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行费用减去发行期间冻结资金所产生的利息收入后的差额，根据发行债券所筹集资金的用途，分别计入财务费用或相关资产成本。如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行期间冻结资金所产生的利息收入减去发行费用后的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销，分别计入财务费用或相关资产成本。
无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目。企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券 ——面值”科目，按实际收到的款项与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券 ——利息调整”科目。
（2）利息调整的摊销
利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。实际利率法（Effective Intevest Method），是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法；实际利率，是指将应付债券在债券存续期间的未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。
资产负债表日，对于分期付息、一次还本的债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券 ——利息调整”科目。
对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应付债券 ——应计利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券 ——利息调整”科目。
（3）债券的偿还
企业发行的债券通常分为到期一次还本付息或一次还本、分期付息两种。采用一次还本付息方式的，企业应于债券到期支付债券本息时，借记“应付债券 ——面值、应计利息”科目，贷记“银行存款”科目。采用一次还本、分期付息方式的，在每期支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目；债券到期偿还本金并支付最后一期利息时，借记“应付债券 ——面值”、“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目，贷记“银行存款”科目，按借贷双方之间的差额，借记或贷记“应付债券 ——利息调整”科目。
【例6-52】2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10 000 000元，债券利息在每年12月31日支付，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。
甲公司该批债券的发行价格为：
10 000 000×0.7835+10 000 000×6%×4.3295=10 432700（元）
甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用。
（1）2007年12月31日发行债券
借：银行存款 10 432 700
贷：应付债券 ——面值10 000 000
——利息调整 432 700
（2）2008年12月31日计算利息费用
借：财务费用等 521 635
应付债券 ——利息调整78 365
贷：应付利息 600 000
（3）2009年12月31日计算利息费用
借：财务费用等 517 716.75
应付债券 ——利息调整82 283.25
贷：应付利息 600 000
（4）2010年12月31日计算利息费用
借：财务费用等 513 602.59
应付债券 ——利息调整86 397.41
贷：应付利息 600 000
（5）2011年12月31日计算利息费用
借：财务费用等 509 282.72
应付债券 ——利息调整90 717.28
贷：应付利息 600 000
（6）2012年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用
借：财务费用等 505 062.94
应付债券 ——面值 10 000 000
——利息调整 94 937.06
贷：银行存款 10 600 000
2.可转换公司债券
我国发行可转换公司债券（Convertible Bonds）采取记名式无纸化发行方式，债券最短期限为3年，最长期限为5年。企业发行的可转换公司债券在“应付债券”科目下设置“可转换公司债券”明细科目核算。
企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。在进行分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值进行分摊。企业应按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按可转换公司债券包含的负债成份面值，贷记“应付债券 ——可转换公司债券（面值）”科目，按权益成份的公允价值，贷记“资本公积 ——其他资本公积”科目，按借贷双方之间的差额，借记或贷记“应付债券 ——可转换公司债券（利息调整）”科目。
对于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认应付债券，差额作为利息调整。可转换公司债券持有者在债券存续期间内行使转换权利，将可转换公司债券转换为股份时，对于债券面额不足转换1股股份的部分，企业应当以现金偿还。
可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，借记“应付债券 ——可转换公司债券（面值、利息调整）”科目，按其权益成份的金额，借记“资本公积 ——其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积 ——股本溢价”科目。如用现金支付不可转换股票的部分，还应贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
【例6-53】甲公司经批准于2009年1月1日按面值发行5年期一次还本付息的可转换公司债券200 000000元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%。债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元。
2010年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为普通股股票（假定按当日可转换公司债券的账面价值计算转股数），甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%。据此，甲公司的账务处理如下：
（1）2009年1月1日发行可转换公司债券
借：银行存款 200 000 000
应付债券 ——可转换公司债券（利息调整） 31 026 000
贷：应付债券 ——可转换公司债券（面值） 200 000 000
资本公积 ——其他资本公积 31 026 000
可转换公司债券负债成份的公允价值为：
200000 000×0.6499+200 000 000×6%×5×0.6499=168974 000（元）
可转换公司债券权益成份的公允价值为：
200000 000-168 974 000=31 026 000（元）
（2）2009年12月31日确认利息费用
借：财务费用等 15 207 660
贷：应付债券 ——可转换公司债券（应计利息） 12 000 000
——可转换公司债券（利息调整） 3 207 660
（3）2010年1月1日债券持有人行使转换权
转换的股份数为：（168 974 000+12 000 000+3207 660）÷10=18418 166（股）
借：应付债券 ——可转换公司债券（面值） 200 000 000
——可转换公司债券（应计利息） 12 000 000
资本公积 ——其他资本公积 31 026 000
贷：股本 18 418 166
应付债券 ——可转换公司债券（利息调整） 27 818 340
资本公积 ——股本溢价196 789 494
【本章小结】
负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债按其流动性，可分为流动负债和非流动负债。
流动负债包括短期借款、应付票据、应付和预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利和其他应付款等。短期借款的利息，应按月预提计入“财务费用”，但若金额较小，期限较短，也可将所支付的利息全部计入支付月份的财务费用。应付账款入账时间的确定，应以与所购买物资的所有权有关的风险和报酬已转移或劳务已接受为标志，并待发票账单到达时按发票账单上的金额入账。应付票据核算企业开出、承兑的商业汇票，分带息票据和不带息票据两种；不论是否带息，均按票面金额入账，如为带息票据，且期限较长、利息金额较大，可以按期预提应付利息计入“财务费用”和“应付票据”。商业汇票到期企业不能按期支付票据款的，如为商业承兑汇票，企业应将“应付票据”账户的账面余额以及尚未计提的利息转入“应付账款”账户，如为银行承兑汇票，企业应将“应付票据”账户的账面余额以及尚未计提的利息转入“短期借款”账户中。企业预收账款期末余额在借方，表示应收账款；余额在贷方，表示预收账款。企业职工薪酬主要包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴， （2）职工福利费，（3）医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，（4）住房公积金，（5）工会经费和职工教育经费，（6）非货币性福利，（7）其他职工薪酬。月终，企业应当在职工为其提供服务的会计期间（除辞退福利），根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。企业按国家规定应计交的增值税、消费税、营业税、企业所得税等应通过“应交税费”科目核算。
非流动负债包括长期借款、应付债券、长期应付款等。与流动负债相比，非流动负债具有债务金额大，偿还期限长，可以分期偿还等特点。借款费用是指企业承担的、因借入资金而发生的有关费用，包括：因借入资金而发生的利息（包括发行债券而发生的折价或溢价的摊销）、手续费以及外币借款有关的汇兑损益等。《企业会计准则 ——借款费用》准则规定，借款费用的会计处理，主要根据借款的用途等的不同，有的予以资本化，计入资产的价值；有的则予以费用化，直接计入当期损益。应付债券是指企业发行期超过一年以上的债券，由于市场利率与票面利率不同，债券的发行有折价、溢价和面值发行三种方式，溢折价部分在债券的存续期内于计提利息时应予摊销，作为对利息费用的一种调整，并按借款费用处理的原则处理；发行可转换公司债券的企业，在发行可转换公司债券以及转换为股份之前，应当按一般公司债券进行会计处理，转换后，将其持有的债券转换为股份或资本时，应当按其账面价值结转，差额作为股本溢价，记入“资本公积”。
【关键概念】
负债Liability 流动负债Current Liability
短期借款Short-term Loan 应付账款Accounts Payable
应付票据Notes Payable 应付职工薪酬Employee Benefit Payable
增值税Value Added Tax 长期借款Long Term Loan
溢价发行Premium Issuance 折价发行Discount lssuance
实际利率法Effective Interest Method 可转换债券Convertible Bonds