Two。1 魔国的货币：持有现金的具体操作
1.保险柜里的资产——现金
现金是企业流动性最强的一种货币资产，是立即可以投入流通的交换媒介，可以随时用其购买所需的物资，支付有关费用，偿还债务，也可以随时存入银行。在会计核算中，现金分为狭义现金和广义现金两个不同层次的含义。
狭义的现金是指企业库存的现金。
广义的现金是指企业库存现金和存入银行或其他金融机构并可以随时用于支付的款项，以及企业所持有的原定期限等于或短于三个月的债券投资等约当现金。
由于现金收支业务具有流动性强、涉及面广的特点，因此必须实行严格的现金管理制度。现金管理制度的有关内容如下：
（1）规定现金的使用范围。
① 支付给职工的工资和各项工资性津贴。
② 个人劳务报酬，包括稿酬、讲课费及其他专门工作的报酬。
③ 支付给个人的各种奖金。
④ 各种劳保、福利费及国家规定的对个人的其他支出。
⑤ 向个人收购农副产品和其他物资的价款。
⑥ 出差人员必须随身携带的差旅费。
⑦ 结算起点在1 000元以下的零星支出。
⑧ 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
（2）规定现金的库存限额。
为了加强现金管理和便于企业日常零星开支，企业应该有一个保留现金的最高额度，一般叫做库存现金限额。库存现金限额由银行给企业核定。一般可按企业3～5天的日常零星开支所需现金数核定。边远地区和交通不便地区的企业，最多可以根据企业15天的正常开支的需要量来核定库存现金的限额。超过限额的现金应及时送存银行；当库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，补足限额。
（3）规定不准坐支现金。
坐支现金是指企业从本单位的现金收入中直接支付现金。实行不准坐支现金的规定，是为了便于银行了解企业的现金收支情况，有利于银行对现金的管理和控制。
有些特殊情况下确需坐支现金的，可向银行提出申请，在银行批准的限额和使用范围内坐支现金。
2.发生现金收支的核算
现金的核算主要包括现金收入与现金支出的核算。由此，需要设立“库存现金”账户。该账户属于资产类账户，借方登记现金增加数额，贷方登记现金减少数额，余额在借方，表示库存现金的实有数。
（1）现金收入的核算。
现金收入来源有两类：一类为从银行直接提取现金；另一类为销售业务取得现金。其核算方法分别如下例子所示：
“例”A公司开出现金支票5 000元从银行提取现金以备日常开支。根据现金支票存根，应编制如下会计分录：
借：库存现金5 000
贷：银行存款5 000
“例”B公司出售废旧包装材料，收入现金200元。根据发票应编制如下会计分录：
借：库存现金200
贷：其他业务收入200
“例”D公司因自然灾害导致生产经营发生重大损失，和其有业务往来的E公司伸出援助之手，捐赠现金20 000元给D公司以帮助其渡过财务危机（本例题不考虑相关税费）。应编制如下会计分录：
借：库存现金20 000
贷：待转资产价值——接受货币性资产价值20 000
（2）现金支出的核算。
现金支出的范围较广，如购买各种日常用品，支付员工差旅费，支付员工工资等。其核算应贷记“库存现金”科目，借记其他相应科目。现举例如下：
“例”经理肖周报销差旅费880元，原借款1 000元，余款交回，根据报销凭证应编制如下会计分录：
借：管理费用880
库存现金120
贷：其他应收款——肖周10 000
“例”F公司业务员李慧因出差预借差旅费500元。根据借条应编制如下会计分录：
借：其他应收款——李慧500
贷：库存现金500
3.现金清查
由于企业现金收入、现金支出业务繁琐细碎，同时现金是最容易遭受非正常损失的资产，因此企业要有对库存现金的清查制度。
库存现金的清查，包括出纳人员每日的清查核对和清查小组定期和不定期的清查。清查现金的基本方法是实地盘点，并将现金实存数与现金的记账余额进行核对。现金的实存数，是指现金柜里实有的现金数额，借条、收据等单据都不得抵充现金数。
现金抽查中发现现金短缺或盈余时，除了设法查明原因外，还需要及时编制“现金盘点报告表”列明实存、账存与盈亏金额，并由经手人与出纳人共同签章。清查后，需根据“现金盘点报告表”中的盈亏数进行账务处理。现举例如下：
“例”A公司财务科在现金清查中发现长款500元，根据“现金盘点报告表”应编制会计分录：
借：库存现金500
贷：其他应付款——现金长款500
假如经核查，原因不明，经财务主管批准作营业外收入，应编制会计分录：
借：其他应付款——现金长款500
贷：营业外收入500
“例”B公司财务科在现金清查中发现短款200元，应编制会计分录：
借：其他应收款——现金短款200
贷：库存现金200
假如经核查，应由出纳员负债赔偿，应编制会计分录：
借：库存现金200
贷：其他应收款——现金短款200
4.怎样设置备用金
几乎每个企业日常都会发生一些小额的零星开支，如计程车费、邮电费、报刊杂志费等杂项支出。对于这些支出每笔都使用支票是不经济的，也是不现实的，因此企业通常都设立备用金制度。该制度的内容如下：
（1）设专人保管零用现金，并负责小额的零星开支。
（2）当零用金快用完时，即由保管员把零用金凭单及原始凭证提交会计部门，经有关部门审核后，会计部门再开出支票，由零用金保管部门向银行兑现，补足、恢复原零用金限额。
（3）如果建立的零用金额太多或太少，会计部门再做相应的调整。
“例”A公司于2010年5月1日建立备用金制度，根据企业零星开支发生的频繁程度，规定限额为3 000元，于每月中旬补足一次。
5月中旬，备用金保管员提交零用金凭单及支出凭证如下：电话电报费960元，计程车费735元，报刊杂志费675元，购买账簿等办公用品624元，备用金剩余8元；
5月1日，设立备用金限额，会计部门开出支票，由保管员向银行兑现，有关会计分录如下：
借：其他应收款——备用金3 000
贷：库存现金3 000
5月15日，补足备用金时：
借：管理费用——电话电报费960
——计程车费735
——报刊杂志费675
——办公费用624
贷：其他应付款——现金长款2
库存现金2 992
本例备用现金溢余2[（2 94+8）——3 000]元，直接贷记“其他应付款——现金长款”的贷方，反之，现金短缺，则借记“其他应收款——现金短款”；实际补足零用现金为2 992元。注意，补足零用金时不能贷记备用金账户，备用金账户维持的定额一般是不变动的，当需要增减限额时，再借记或贷记“备用金”账户。
Two。2 魔国的货币储存方式：涉及银行存款的具体操作
1.存折上的资产——银行存款
银行存款是指企业存入银行或其他金融机构的各种款项。
银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。
（1）基本存款账户。
基本存款账户是指存款人办理日常转账结算和现金收付而开立的银行结算账户。
基本存款账户是办理转账结算和现金收付的主办账户，经营活动的日常资金收付以及工资、奖金和现金的支取均可通过该账户办理。存款人只能在银行开立一个基本存款账户并且在其账户内应有足够的资金支付。存款人的基本存款账户，实行人民银行当地分支机构核发开户许可证制度。开立基本存款账户是开立其他银行结算账户的前提。
（2）一般存款账户。
一般存款账户是存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。
一般存款账户是存款人的辅助结算账户，借款转存、借款归还和其他结算的资金收付可通过该账户办理。该账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。该账户开立数量没有限制。
一般存款账户的适用对象比较广泛：有借款或其他结算需要的单位和组织；开立基本存款账户的存款人都可以开立一般存款账户。
（3）临时存款账户。
临时存款账户是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。因异地临时经营活动需要时，可以申请开立异地临时存款账户，用于资金的收付。
临时存款账户用于办理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资金收付。
临时存款账户应根据有关开户证明文件确定的期限或存款人的需要确定其有效期限。存款人在账户的使用中需要延长期限的，应在有效期限内向开户银行提出申请，并由开户银行报中国人民银行当地分支行核准后办理延期。临时存款账户的有效期最长不得超过2年。
临时存款账户支取现金，应按照国家现金管理的规定办理。
注册验资的临时存款账户在验资期间只收不付，注册验资资金的汇缴人应与出资人的名称一致。
临时存款的适用对象有：设立临时机构、异地临时经营活动、注册验资。
（4）专用存款账户。
专用存款账户是存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。
专用存款账户是存款人管理和使用各种专项资金的专用账户，使用时应注意以下几点：
①单位银行卡账户的资金必须由其基本存款账户转账存入，该账户不得办理现金收付业务。
②财政预算外资金、证券交易结算资金、期货交易保证金和信托基金专用存款账户不得支取现金。
③基本建设资金、更新改造资金、政策性房地产开发资金、金融机构存放同业资金账户支取现金的，应在开户时中国人民银行当地分支行批准的范围内办理。
④粮、棉、油收购资金，社会保障基金，住房基金和党、团、工会经费等专用存款账户的现金支取应严格按照国家现金管理的规定办理。
⑤收入汇缴账户除向基本存款账户或预算外资金财政专用存款账户划缴款项外，只收不付，且不得支取现金。
⑥业务支出账户除从基本存款账户拨入款项外，只付不收，且现金支取必须按照国家现金管理的规定办理。
⑦人民币特殊账户资金不得用于放款或提供担保。
⑧人民币存款结算融道网提供。
专用存款账户的适用对象基本建设资金，更新改造资金，财政预算外资金，粮、棉、油收购资金，证券交易结算资金，期货交易保证金，信托基金，金融机构存放同业资金，政策性房地产开发资金，单位银行卡备用金，住房基金，社会保障基金，收入汇缴资金和业务支出资金，党、团、工会设在单位的组织机构经费，其他需要专项管理和使用的资金。其中，收入汇缴资金和业务支出资金，是指基本存款账户存款人附属的非独立核算单位或派出机构发生的收入和支出的资金。因收入汇缴资金和业务支出资金开立的专用存款账户，应使用隶属单位的名称。
企业在银行开户时，必须填制开户申请书。提供当地工商行政管理机关核发的《营业执照》正本等有关文件。企业在银行开立账户后，除了按规定留存的库存现金外，所有货币资金都必须存入银行，企业与其他单位之间的一切收付款项，都要通过银行办理转账结算。企业不但要在银行开立账户，而且账户内必须要有可供支付的存款。
2.银行存款的核算
与现金的核算相似，银行存款的核算也分为收入与支出两个方面。
（1）银行存款收入的核算。
银行存款收入来源较多，可以是销售收入所得，可以是收回客户的欠款，可以是从银行取得贷款等等。现举例说明银行存款收入的会计核算过程。
“例”A公司从银行借入半年期的借款80 000元，应编制会计分录：
借：银行存款80 000
贷：短期借款80 000
“例”B公司销售产品20 000元，销售增值税3 400元。当即收到的转账支票23 400元存入银行，应编制会计分录：
借：银行存款23 400
贷：主营业务收入20 000
应交税费——应交增值税（销项税额）3 400
（2）银行存款支出的核算。
银行存款支出的情形也比较多，如购买某项设备，购买材料，偿还所欠供应商的货款，偿还银行借款等。现举例说明银行存款支出的会计核算过程。
“例”A公司开出转账支票付之前欠C商店货款8 000元，应编制会计分录：
借：应付账款——C商店8 000
贷：银行存款8 000
“例”B公司开出现金支票20 000元，提取现金，准备发放工资，应编制会计分录：
借：库存现金20 000
贷：银行存款20 000
“例”C公司购买设备一台，以银行支票支付价款10 000元和增值税1 700元，应编制会计分录：
借：固定资产10 000
应交税费——应交增值税（进项税额）1 700
贷：银行存款11 700
Two。3 魔国交易方式Ⅰ：应收账款核算操作
1.应收账款的核算
应收账款是指企业由于销售商品、材料或提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。它是企业应收款项的主要组成部分，应包括如下具体内容：
（1）企业因销售商品、材料物资或提供劳务等，应收的货款、税费、代垫运费和劳务费收入。
（2）企业由于采用异地托收承付和委托收款结算方式，委托银行收取的款项。
（3）企业因出口商品应收境外外币结算的货款、佣金、索赔款等外汇账款。
为了核算应收账款的发生、收回和结算情况，企业应设置“应收账款”账户。该账户借方登记实际发生的应收账款额；贷方登记收回、转销和中途改作商业汇票结算方式的应收账款额；余额在借方，表示尚未收回的应收账款额。该账户按付款单位名称设明细账，进行明细分类核算。
“例”A电器厂向B商店销售商品一批，合同确定交货后采用汇兑方式结算。账务处理过程如下：
① 发出商品货款计10 000元，增值税1 700元。所编会计分录为：
借：应收账款——B商店117 000
贷：主营业务收入10 000
应交税费——应交增值税（销项税额）1 700
② 接到银行收账通知，共收11 700元。所编会计分录为：
借：银行存款11 700
贷：应收账款——B商店11 700
“例”企业销售产品一批，采用委托书收款方式。账务处理过程如下：
①发出商品计货款3 000元（免增值税产品），在银行办妥收款手续后，所编会计分录为：
借：应收账款——××单位3 000
贷：主营业务收入3 000
②接到银行收款通知计3 000元，所编会计分录如下：
借：银行存款3 000
贷：应收账款——××单位3 000
2.坏账损失的核算
坏账损失，是指企业因无法收回应收账款而造成的损失。按企业财务制度规定，构成坏账损失的条件是：债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产不足以清偿的部分应收账款；债务人虽未破产或死亡，但已逾期未履行偿债义务超过三年仍然不能收回的应收账款。
企业发生的坏账损失应记入“管理费用”，在会计上坏账损失有直接转销法和备抵法两种处理方法。
（1）直接转销法。
直接转销法是指在实际发生坏账时，把损失直接计入当期损益的方法。这种方法核算简便，适用于坏账损失发生较少的企业使用。
“例”企业账面应收红光厂5 000元的账款已逾期三年，确认为坏账。后由于红光厂经营情况好转，又收回了这笔账款。账务处理过程如下：
①确认红光厂所欠5 000元为坏账时，所编会计分录为：
借：管理费用5 000
贷：应收账款——红光厂5 000
②确认已核销5 000元坏账收回，冲销原转销事项。所编会计分录为：
借：应收账款——红光厂5 000
贷：管理费用5 000
同时收到款项，所编会计分录为：
借：银行存款5 000
贷：应收账款——红光厂5 000
（2）备抵法。
备抵法是指按期估计坏账损失计入损益，同时提取坏账准备金，待坏账实际发生时，用坏账准备金冲抵。这种方法使各期费用负担比较均衡，符合会计上稳健性原则的要求，适用于坏账损失发生较多的企业使用。
备抵法下坏账损失核算分两方面：一是按期计提坏账准备金；二是发生坏账损失时用坏账准备金抵补坏账损失。
采用备抵法的企业，应选用某种方法按期估计坏账损失金额，但无论选用哪种方法，都必须根据企业以往的经验和实际情况合理确定坏账损失。这些方法有账龄分析法、应收账款余额百分比法等。
①账龄分析法。
应收账款账龄分析法是根据各项应收账款账龄的长短来估计坏账的方法。
由于应收账款拖欠期越长，发生坏账的概率越大，故此，将全部应收账款按账龄分成若干组别，分别估计各组发生坏账的概率，然后用这些概率估计全部应收账款的预计坏账总金额，进而求得应计提坏账准备金。
“例”宏达公司根据以往经验，将全部应收账款分为未到期、逾期1个月、逾期2～3个月、逾期3～6个月及逾期6个月五组。每组估计坏账分别为0.5%、1%、2%、3%、5%。20××年12月31日全部应收账款金额为1 243 500元。根据账龄分析表计算：
威远公司，75 000，3 000，58 000，14 000，，
朱顿公司，336 300，，265 300，，71 000
合计，1 243 500，
估计坏账比率，，0.5%，1%，2%，3%，5%
估计坏账，21 618，105，7 343，4 280，5 730，4 160
可以看出，宏达公司20××年末全部应收账款1 243 500元，根据以往经验计算坏账损失估计为21 618元。
②应收账款余额百分比法。
应收账款余额百分比法就是指按照全部应收账款余额的一定百分比计提坏账准备的方法。它是账龄分析法的一种特殊形式，比账龄分析法操作起来简单、快捷，但由于是以一个综合百分比计算坏账准备金额，因此必须合理确定计提比例，目前企业一般均按3%～5%比例计算坏账准备。
Two。4 魔国交易方式Ⅱ：应收票据贴现如何处理
1.应收票据的核算
应收票据是指企业销售商品采用商业汇票方式结算时应收的款项。
应收票据有带息票据和不带息票据两种：带息票据到期，付款人除按票面金额付款外，还要按票面要求的利率计付利息；不带息票据到期，付款人只按票面金额付款。
为了核算应收票据的增减变化和结存情况，企业应设置“应收票据”账户。该账户借方登记企业收到的商业汇票票面金额；贷方登记商业汇票到期收回、中途贴现和背书转让的票面金额；余额在借方，表示企业尚未收回的商业汇票票面金额。该账户按付款人设明细账进行明细分类核算，同时为加强应收票据管理，还应建立“应收票据备查簿”，反映每种票据具体情况。
“例”企业销售增值税免税产品一批，计货款3 600元，收到为期半年的带息商业汇票一张，票面金额3 600元，票面年利息率10%。有关账务处理过程如下：
①收到票面金额3 600元的商业汇票，所编会计分录为：
借：应收票据3 600
贷：主营业务收入3 600
②该商业汇票半年后到期，计应收票面金额3 600元，应收利息180元（3 600×10%÷2），共计3 780元。在银行办理了转账收款后，所编会计分录为：
借：银行存款3 780
贷：应收票据3 600
财务费用180
由银行承兑的商业汇票到期，银行监督付款人付款，保付程度高，到期均可收回款项。由付款人承兑的商业汇票到期，付款人如果无力支付，则收款人应把“应收票据”转为“应收账款”。
2.贴现
根据银行结算办法规定，收款人持有的未到期商业汇票，如急需资金，可持票向银行办理贴现。银行给企业办理贴现，按票据到期值扣除贴现利息后的余额给企业付现款。贴现的实质是企业把应收票据按现值卖给银行。贴现计算公式为：
实收贴现款=票据到期值——贴现利息
不带息票据到期值=票据面额
带息票据到期值=票据面额+到期利息
贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期
下面，根据上述应收票据贴现的有关计算公式，举例说明其核算过程。
“例”某私营公司持有一张票面额40 000元不带息商业汇票，出票日3月1日，到期日6月1日。企业于4月1日向银行贴现，年贴现率为12%，则贴现有关计算和所编会计分录为：
票据到期值=40 000（元）
贴现利息=40 000×12%×
=800（元）
实收贴现款=40 000——800
=39 200（元）
借：银行存款392 000
财务费用800
贷：应收票据40 000
已贴现的商业汇票到期，如果付款人由于种种原因不能给银行付款，分两种情况处理：在商业承兑汇票下，贴现银行则把已贴现的汇票退回给贴现人，并从贴现人存款户扣除票据到期值，重新复原商品交易双方债权债务关系，企业按照银行从存款户中扣除的票据到期值，借记“应收账款”，贷记“银行存款”；在银行承兑汇票下，银行把付款人无力支付的票据到期值转为惩罚性的高息贷款，与贴现人无关。
Two。5 魔国交易方式Ⅲ：其他应收款的处理方式
其他应收款是指企业除应收账款、预付账款和应收票据以外的应收、暂付有关单位和个人的各种款项。其他应收款科目核算企业除买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准其他应收款备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。其他应收款通常包括暂付款，是指企业在商品交易业务以外发生的各种应收、暂付款项。
为了核算其他应收款项，应设置“其他应收款”账户。该账户借方登记其他应收款项的发生数额；贷方登记其他应收款项收回或核销额；余额在借方，表示尚未收回的其他应收款项数额。该账户按不同债务人设明细账，进行明细分类核算。
“例”A公司业务经理王强因会议出差，有关差旅费借取、支用及账务处理如下：
①向财会部门借取现金1 000元，所编会计分录如下：
借：其他应收款——王强1 000
贷：库存现金1 000
②王强出差返回，报销差旅费800元，余款200元交回现金，所编会计分录为：
借：库存现金200
管理费用800
贷：其他应收款——王强1 000
企业应当定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。企业对于不能收回的其他应收款应当查明原因，追究责任。对确实无法收回的，按照企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理会议或类似机构批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。
经批准作为坏账的其他应收款，借记“坏账准备”科目，贷记“其他应收款”科目。
已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额，借记“其他应收款”科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款”科目。“其他应收款”科目应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细账，进行明细核算。“其他应收款”科目期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款。
对其他应收款内部控制制度检查时，应注意：
（1）被查单位是否建立了明确的职责分工制度。“其他应收款”的总账和明细账户的登记应由不同的职员分别登记；现金收款员不得从事其他应收款的记账工作。
（2）是否建立了备用金领用和报销制度，备用金限额的确定是否合理，实际执行是否严格按照制度控制。
（3）是否建立了包装物的收受、领发、回收、退回等制度，是否设专人保管，是否有单独的账簿记录。
（4）是否建立定期清理制度，其他应收款的催收工作是否及时等。
Two。6 魔国交易方式Ⅳ：预付账款发生时如何处理
预付账款是预先付给供货方客户的款项，也是公司债权的组成部分。我国对预付货款的范围、限额具有严格的规定。
企业应设置“预付账款”账户对预付货款进行会计核算。企业对供货方预付货款时，应借计“预付账款”科目，以后收到预购的材料或商品时，则贷记“预付账款”科目，现举例说明：
“例”A电器厂预付B企业的原材料款共计150 000元。作如下会计分录：
借：预付账款——B企业150 000
贷：银行存款150 000
收到原材料及专用发票时，货款价为200 000元，增值税为34 000元，应补付84 000元，则应编制如下会计分录：
借：材料采购200 000
应交税费——应交增值税（进项税额）34 000
贷：预付账款——B企业234 000
补付货款时，作如下会计分录：
借：预付账款——B企业84 000
贷：银行存款84 000
若A电器厂收到原材料及专用发票，全部货款为100 000元，增值税为17 000元，应退33 000元，则编制如下会计分录：
借：材料采购100 000
应交税费——应交增值税（进项税额）17 000
贷：预付账款——B企业117 000
退回多付的货款时，作如下会计分录：
借：银行存款33 000
贷：预付账款——B企业33 000
新准则下，在资产负债表上取消了待摊费用项目，相应支出可以在“预付账款”项目下反映。预付账款应按供应商明细设置往来明细账，期末应分析预付账款的账龄。在预付货款业务不多的企业，也可以通过“应付账款”科目核算预付账款业务。企业在预付时借记“应付账款”科目，收到采购的商品后再予冲销。但是，在这种处理方法下，“应付账款”的某些明细账户可能会出现借方余额。在期末，应付账款明细账的借方余额应在资产负债表中列作资产项目，而各明细账的贷方余额才列为负债。
预付账款业务较多的企业，需要为每一个客户设置明细账，列明预付日期、采购商品的规格及数量、预付金额、到货日期及注销日期等。
企业的预付账款不得计提坏账准备。但是，如果有确凿的证据表明企业预付账款的性质已经发生改变，或者因供货单位破产、撤销等原因已经无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。
Two。7 精灵的资产：存货如何核算才合适
1.原材料采购的核算
制造业的原材料购进业务一般分为两个环节：一是原材料的采购过程，二是原材料的入库。
（1）原材料购进业务的特点。
①原材料采购。制造业原材料采购，一方面会使企业的材料采购成本加大，比如原材料的买价、运费等都要计入材料采购成本，另一方面要与供应单位办理这批原材料的货款结算，可以以银行存款支付，也可以暂时形成欠款。
原材料的采购成本发生后，无论这些款项是否支付，都说明企业已拥有了该材料的所有权，因此，作为企业来讲，应作为一项资产加以确认。需要指出的是企业在国内采购材料时，专用发票上记载的金额不全构成材料的采购成本，比如发票上注明的增值税额，根据我国目前的税法规定不构成材料成本的部分应在“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户中单独核算，记入该账户的借方进行抵扣。
原材料采购成本的发生必然涉及企业与供应单位的款项结算。对于款项的结算可能会出现下列三种情况。
②原材料入库。购入的材料运达企业并办理入库手续后，材料的采购成本将转化为库存材料的成本并形成储备资金，以备企业生产经营领用。
（2）账户设置。
为了核算供应过程中材料采购的发生、货款的结算关系以及库存材料储备的形成情况，应设置下列账户。
科目名称，核算内容材料采购，该账户属于资产类账户。借方登记物资采购过程中发生的材料买价、运费等采购费用，贷方登记验收入库材料的采购成本并转入“原材料”账户的借方。期末余额在借方表示已办理货款结算但尚未入库的材料实际成本，表示在途材料的实际成本原材料，该账户属于资产类账户。借方登记入库材料的实际成本；贷方登记发出、领用、对外销售、盘亏、毁损等原因而减少的材料的实际成本；余额在借方，表示月末库存材料的实际成本。
科目名称，核算内容应付账款，该账户属于负债类账户。贷方登记企业购买材料、接受劳务等形成的应付未付款项；借方登记偿还的应付款项或开出商业汇票抵付账款的款项，或冲销无法支付的应付账款；余额一般在贷方，表示尚未偿还的应付账款。该账户按供应单位名称设置明细账户进行明细分类核算应付票据，该账户属于负债类账户。贷方登记开出并承兑汇票的面值，借方登记支付票款的款项，余额在贷方，表示尚未支付票据的面值。该账户按承兑人的不同，设置明细账户进行明细分类核算预收账款，该账户属于资产类账户。借方登记预付款项和补付的款项，贷方登记收到的采购货物时按发票金额冲销的预付账款或因预付货款多余而退回的款项，余额一般在借方，表示预付的货款数。预付货款不多的企业，可以不设“预付账款”账户，并入“应付账款”账户核算。预付账款的核算包括预付货款、收取货物和结清款项的核算银行存款、库存现金，借方登记库存现金或银行存款的增加，贷方登记库存现金或银行存款的减少，余额一般在借方，表示库存现金的结存数（3）账务处理。
2.周转材料的核算
周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销；企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。
企业购入自制、委托外单位加工完成并已验收入库的周转材料等，比照前述“原材料”的相关规定进行账务处理。
（1）周转材料的领用与摊销。
企业采用一次转销法的，领用时按其账面价值，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目，贷记“周转材料”科目。
周转材料报废时，应按报废周转材料的残料价值，借记“原材料”等科目，贷记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目。
企业采用其他摊销方法的，领用时应按其账面价值，借记“周转材料——在用”科目，贷记“周转材料——在库”科目。摊销时应按其摊销额，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目，贷记“周转材料——摊销”科目。
周转材料报废时应补提摊销额，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目，贷记“周转材料——摊销”科目，同时，按报废周转材料的残料价值，借记“原材料”等科目，贷记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“工程施工”等科目，并转销全部已提摊销额，借记“周转材料——摊销”科目，贷记“周转材料——在用”科目。
“例”A施工企业2009年3月10日领用周转材料竹竿1 000根，做厂房脚手架，每根价格20元，金额20 000元，领用时一次计入工程施工成本。作如下会计分录：
借：工程施工——合同成本20 000
贷：周转材料（脚手架）20 000
“例”B施工企业2009年6月1日领用周转材料木模板1 000块，每块价格200元，领用钢模板1 000块，每块价格360元，共计560 000元。作如下会计分录：
借：周转材料——在用（木模板）200 000
贷：周转材料——在库（木模板）200 000
借：周转材料——在用（钢模板）360 000
贷：周转材料——在库（钢模板）360 000
“例”上述B施工企业的木模板预计使用5次计算摊销额，2009年6月使用一次应摊销40 000元（200元×1 000块÷5次），作如下会计分录：
借：工程施工——合同成本40 000
贷：周转材料——摊销40 000
“例”上述B施工企业的钢模板预计使用期限3年计算摊销额，2009年6月应摊销10 000元（360元×1 000块÷36个月），作如下会计分录：
借：工程施工——合同成本10 000
贷：周转材料——摊销10 000
“例”上述B施工企业钢模板500块于2009年12月1日退库，计180 000元。作如下会计分录：
借：周转材料——在库（钢模板）180 000
贷：周转材料——在用（钢模板）180 000
“例”上述A施工企业领用的竹竿于2009年10月全部报废，报废后出售收回600元。作如下会计分录：
借：银行存款600
贷：工程施工——合同成本600
“例”2009年12月上述B施工企业木模板有600块使用4次报废，应补提摊销额24 000元，收回残值6 000元。
①补提摊销额[200元×600块×（1——4次÷5次）]
借：工程施工——合同成本24 000
贷：周转材料——摊销24 000
②结转报废周转材料的残值
借：原材料——其他6 000
贷：工程施工——合同成本6 000
③转销木模板全部已提摊销额
借：周转材料——摊销200 000
贷：周转材料——在用200 000
3.发出商品的核算
企业在销售商品时，对于未满足收入确认条件的发出商品，应按发出商业品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），借记“发出商品”科目，贷记“库存商品”科目。
如果企业发出的商品有发生退回的，应按退回商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），借记“库存商品”科目，贷记“发出商品”科目。
发出商品满足收入确认条件时，应结转销售成本，借记“营业务成本”目，贷记“出商品”目。采用计划成本或售价核算的，还应结转应分摊的产品成本差异或商品进销差价。
“例”A公司于2010年5月20日向B公司销售产品一批，成本为500 000元，增值税专用发票上注明的售价为600 000元，增值税为102 000元。A公司在销售时已得知B公司资金周转暂时困难，但为了促销以免存货积压，同时考虑到B公司资金周转困难只是暂时性的，未来仍有可能收回货款，因此仍将商品销售给了B公司。作如下会计分录：
借：发出商品50 000
贷：库存商品50 000
4.委托加工物资的核算
委托加工物资是指企业委托外单位加工成新的材料或周转材料等物资。委托加工物资的成本应当包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费、支付的税费等。
本科目核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本。其主要账务处理如下：
（1）发给外单位加工的物资，按实际成本，借记本科目，贷记“原材料”、“库存商品”等科目；按计划成本或售价核算的，还应同时结转材料成本差异或商品进销差价，借记本科目，贷记“产品成本差异”或“商品进销差价”科目；实际成本小于计划成本的差异，做相反的会计分录。
（2）支付加工费、运杂费等，借记本科目等科目，贷记“银行存款”等科目；需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代交的消费税，借记本科目（收回后用于直接销售的）或“应交税费——应交消费税”科目（收回后用于继续加工的），贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。
（3）加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记本科目。采用计划成本或售价核算的，按计划成本或售价，借记“原材料”或“库存商品”科目，按实际成本贷记本科目，实际成本与计划成本或售价之间的差额，借记或贷记“材料成本差异”或贷记“商品进销差价”科目。
本科目期末借方余额，反映企业委托外单位加工尚未完成物资的实际成本。
“例”A企业将一批原材料委托外单位代加工H产品（属于应税消费品），发出原材料计划成本为100 000元，本月成本差用银行存款支付加工费用10 000元，支付应交纳的消费税5 842元和取得增值税发票上注明增值税额1 700元。加工完毕，验收入成本为115 000元。（H产品收回后用于连续生产）
①领用加工物资时会计分录：
借：委托加工物资101 000
贷：原材料100 000
材料成本差异1 000
②支付加工费的会计分录：
借：委托加工物资10 000
应交税费——应交增值税（进项税额）1 700
——应交消费税5 842
贷：银行存款17 542
③加工完成后验收入库的会计分录：
借：库存商品115 000
贷：委托加工物资111 000
材料成本差异4 000
“例”B企业将一批原材料委托外单位代加工H产品（属于应税消费品），发出原材料计划成本为100 000元，本月成本差用银行存款支付加工费用10 000元，支付应交纳的消费税5 842元和取得增值税发票上注明增值税额1 700元。加工完毕，验收入成本为115 000元。（H产品收回后直接用于销售）
①领用加工物资时会计分录：
借：委托加工物资101 000
贷：原材料100 000
材料成本差异1 000
②支付加工费的会计分录：
委托加工应税消费品加工后收回后用于连续生产
借：委托加工物资15 842
应交税费——应交增值税（进项税额）1 700
贷：银行存款17 542
③加工完成后验收入库的会计分录：
借：库存商品115 000
材料成本差异1 842
贷：委托加工物资116 842
Two。8 魔国的繁荣标志：固定资产核算与操作
固定资产是指企业使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2 000元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。固定资产是企业的劳动手段，也是企业赖以生产经营的主要资产。从会计的角度划分，固定资产一般被分为生产用固定资产、非生产用固定资产、租出固定资产、未使用固定资产、不需用固定资产、融资租赁固定资产、接受捐赠固定资产等。
固定资产同时满足以下两个条件时才能予以确认：
（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。
（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。
固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
1.固定资产的核算
（1）外购固定资产。
企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费，以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。外购固定资产分为购入不需要安装的固定资产和购入需要安装的固定资产两类。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
“例”2009年2月1日，A公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为500 000元，增值税进项税额为85 000元，支付的运输费为2 500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值30 000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5 100元，支付安装工人的工资为4 900元。假定不考虑其他相关税费，A公司的账务处理如下。
①支付设备价款、增值税、运输费合计为587 500元。
借：在建工程587 500
贷：银行存款587 500
②领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为40 000元。
借：在建工程40 000
贷：原材料30 000
应交税费——应交增值税（进项税额）5 100
应付职工薪酬4 900
③设备安装完毕达到预定可使用状态：
借：固定资产627 500
贷：在建工程627 500
固定资产的成本=587 500+40 000=627 500（元）
（2）自行建造固定资产。
自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。其中，“建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出”，包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。企业为在建工程准备的各种物资，应按实际支付的购买价款、增值税税额、运输费、保险费等相关税费，作为实际成本，并按各种专项物资的种类进行明细核算。应计入固定资产成本的借款费用，应当按照本书“第十四章借款费用”的有关规定处理。
“例”A钢厂自行建造一铸造车间，有关的经济业务和会计分录如下：
①购入建造厂房和安装设备用料170 000元，款项已用银行存款支付。做会计分录如下：
借：在建工程——工程物资170 000
贷：银行存款170 000
②为该工程自制的一套设备已完工，验收入库后准备安装。其全部自制成本为230 000元，做会计分录如下：
借：在建工程——工程物资230 000
贷：生产成本230 000
③购入一台辅助设备价款为75 000元，外加运费4 000元，保险费1 000元，款项已用银行存款支付，做会计分录如下：
借：在建工程——工程物资80 000
贷：银行存款80 000
④将自制和购进的设备交付安装。由于原来这两个设备还只能算工程物资，安装后就已成为工程的一部分。做会计分录如下：
借：在建工程——铸造车间工程310 000
贷：在建工程——工程物资（230 000+80 000）310 000
工程领用材料费120 000元，做会计分录如下：
借：在建工程——铸造车间工程120 000
贷：在建工程——工程物资120 000
该工程应负担的工资费用77 000元，做会计分录如下：
借：在建工程——铸造车间工程77 000
贷：应付职工薪酬77 000
用银行存款支付在建工程的其他各种费用，共计4 980元，做会计分录如下：
借：在建工程——铸造车间工程4 980
贷：银行存款4 980
该项工程共耗资为511 980元，施工完毕并且按期交付使用，结转其已完工成本。假设厂房的成本为180 000元，设备的成本为331 980元，（而工程共耗资为310 000+120 000+77 000+4 980=511 980（元），我们可以看出有一部分材料未用完），做会计分录如下：
借：固定资产——厂房180 000
——设备331 980
贷：在建工程——铸造车间工程511 980
自行建造完成的固定资产核算，也要先通过“在建工程”账户归集全部建造成本，完工交付使用后再转入“固定资产”账户。企业自行建造固定资产可采用自营方式或出包方式进行。
“例”B企业自营建造楼房一幢。
购入材料一批，含增值税价款25 0000元。做会计分录如下：
借：工程物资250 000
贷：银行存款250 000
工程领用材料350 000元。做会计分录如下：
借：在建工程——××楼房250 000
贷：工程物资250 000
支付工程款50 000元。做会计分录如下：
借：在建工程——××楼房50 000
贷：银行存款50 000
工程交付使用。做会计分录如下：
借：固定资产300 000
贷：在建工程——××楼房300 000
“例”C企业自行建造仓库一幢，出包给D建筑公司承建，按规定先预付工程造价80 000元，待工程竣工交付使用时，再补交工程余款140 000元。
预付工程款80 000元。做会计分录如下：
借：在建工程——出包工程80 000
贷：银行存款80 000
工程完工，根据承包单位结算账单，再补付工程余款140 000元。做会计分录如下：
借：在建工程——出包工程140 000
贷：银行存款140 000
工程竣工交付使用，按实际发生的全部工程支出转账。做会计分录如下：
借：固定资产——经营用固定资产220 000
贷：在建工程——出包工程220 000
企业应当定期或至少于每年年度终了时，对在建工程进行全面检查，如有证据表明在建工程已经发生了减值，应当计提减值准备，并通过“营业外支出”和“在建工程减值准备”账户进行核算。
（3）租入固定资产。
是指企业采用租赁形式取得、使用，并按期支付租金的固定资产。分为经营性租入固定资产和融资租入固定资产两种形式。
经营性租入是临时租入，资产所有权不属承租人，承租人只定期支付租金。租入固定资产的所有权仍属于租出单位。
融资租入固定资产指采用融资租赁办法租入的机器设备。根据现行财务会计制度的规定，工业、农业、施工、商品流通、运输、金融、保险等企业对于融资租入的机器设备，应作为企业增加的固定资产进行管理，在“固定资产”科目中设置“融资租入固定资产”二级科目进行核算。融资租入机器设备在安装调试完毕交付使用时，应将其购置成本（包括买价、运输费、途中保险费、安装调试费）作为机器设备原值，记入“固定资产——融资租入固定资产”科目的借方和“长期应付款”科目的贷方，作为负债进行会计处理。对融资租入固定资产计提折旧时，应按受益对象将其记入生产成本或管理费用。
经营性租入固定资产：
①支付租费时
借：制造费用——房屋租赁费
贷：银行存款
②如果所租年限为跨一个会计年度，则按照不同年限，直线分摊
借：长期待摊费用
贷：银行存款
分摊时：
借：制造费用——房屋租赁费
贷：长期待摊费用
③支付的押金
借：其他应收款
贷：银行存款
融资租入固定资产：
“例”A企业以融资方式租入需要安装的设备一台，该设备的公允价值等于最低租赁付款额现值，均为1 200 000元，租赁合同规定的最低租赁付款额为1 500 000元。设备租入后需进行安装，共发生安装调试费50 000元，其中，从仓库领用材料10 000元，应计增值税1 700元，其余以银行存款支付。用银行存款支付的此项租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的初始直接费用为50 000元。按租赁协议规定，租赁期满，该设备转归企业拥有。根据上述资料，该企业应作的有关会计分录如下：
①租入设备时：
借：在建工程1 250 000
未确认融资费用300 000
贷：长期应付款——应付融资租赁款1 500 000
银行存款50 000
②支付安装调试费时：
借：在建工程50 000
贷：原材料10 000
应交税费——应交增值税（进项税额转出）1 700
银行存款38 300
③安装完毕交付使用时：
借：固定资产——融资租入固定资产1 300 000
贷：在建工程1 300 000
④租赁期满，资产产权转入企业时：
借：固定资产——生产经营用固定资产1 300 000
贷：固定资产——融资租入固定资产1 300 000
（4）其他方式取得的固定资产。
①投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。
②非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产的成本，应当分别按照《企业会计准则》中的相关规定处理，这里不再论述。
“例”2010年5月20日，A公司接受B公司以一台机器设备进行投资。该台机器设备的原价为224 000元，已计提折旧66 480元，双方经协商确认的价值为177 520元，占A公司注册资本的30%。A公司注册资本为400 000元。假定不考虑其他相关税费。
借：固定资产177 520
贷：股本——B公司120 000
贷：资本公积——股本溢价57 520
2.固定资产的累计折旧
固定资产的折旧是指在固定资产的使用寿命内，按确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。使用寿命是指固定资产预期使用的期限。有些固定资产的使用寿命也可以用该资产所能生产的产品或提供的服务的数量来表示。应计折旧额是指应计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的余额，如已对固定资产计提减值准备，还应扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。
固定资产的折旧方法最常见的有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。
（1）年限平均法。
年限平均法是将固定资产的应计折旧额按预计使用年限均衡地分摊到各期的方法。
计算公式：
年折旧率=（1——预计净残值率）÷预计使用年限×100%
其中：预计净残值率=预计净残值÷固定资产原值×100%
月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=固定资产原价×月折旧率
“例”企业固定资产原价为30万元，预计净残值率为4%，预计使用年限20年，企业采用年限平均法计算固定资产的折旧。计算如下：
年折旧率=（1-4%）÷20×100%=4.8%
月折旧率=4.8%÷12=0.4%
月折旧额=300 000×0.4%=1 200（元）
（2）工作量法。
工作量法是将固定资产的应计折旧额按预计完成工作总量均衡地分摊到各期的方法。
计算公式：
单位工作量折旧额=固定资产原值×（1-预计净残值率）÷预计总工作量=（固定资产原值——预计净残值）÷预计总工作量
某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×每一工作量折旧额
工作量法一般适用于价值较高的大型机器设备及运输设备等固定资产折旧的计算。这些固定资产的各月工作量一般不很均衡，采用此种方法计提折旧会使各月成本费用负担比较合理。
“例”企业运输汽车一辆，原值为40万元，预计净残值为1.6万元，预计行驶总里程为96万千米。某月该汽车行驶8 000千米。该汽车采用工作量法计提折旧。计算如下：
单位工作量折旧额=（400 000——16 000）÷960 000=0.4（元/千米）
该固定资产折旧额=8 000×0.4=3 200（元）
（3）双倍余额递减法。
双倍余额递减法是根据每期期初固定资产账面价值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。这种方法是在不考虑固定资产预计净残值的情况下计算的。
计算公式如下：
年折旧率=2÷预计使用年限×100%
年折旧额=该年年初固定资产账面净值×年折旧率
月折旧额=年折旧额÷12
由于采用双倍余额递减法在确定固定资产折旧率时，不考虑固定资产的净残值因素，因此在连续计算各年折旧额时，如果发现使用双倍余额递减法计算的折旧额小于采用直线法计算的折旧额时，就应该改用直线法计提折旧。为了操作方便，采用双倍余额递减法计提折旧的固定资产应当在固定资产折旧年限到期以前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。
“例”企业一项固定资产的原值为20万元，预计使用年限为5年，预计净残值为3 200元，采用双倍余额递减法计算各年的折旧额：
（4）年数总和法。
年数总和法，也称合计年限法，是指按固定资产应计提折旧总额乘以一个逐年递减的分数计算各年折旧额的一种方法。这种方法使用的递减的年折旧率是将固定资产尚可使用的年数作为分子，使用年数的逐年数字总和作为分母的一个分数。
年限总和法的折旧率计算公式如下：
年折旧率=×100%
或者：
年折旧率=×100%
年折旧额=（固定资产原值——预计净残值）×年折旧率
比如一项固定资产可用6年，第一年时，还可用6年，于是：
年折旧率=6÷（6+5+4+3+2+1）×100%
=6÷21×100%
=28.57%
第二年时，还可用5年，于是：
年折旧率=5÷（6+5+4+3+2+1）×100%=23.8%
以后各年依次类推。
月折旧率等于年折旧率除以12.月折旧额计算公式为：
月折旧额=（固定资产原值——预计净残值）×月折旧率
“例”以上述双倍余额递减法资料为例，假定预计净残值为2 000元，其他条件不变。采用年数总和法计算各年折旧额：
Two。9 咒语资源：无形资产怎么才能恰当反映
无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，如专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。
资产满足下列条件之一的，符合无形资产定义中的可辨认标准：
其一，能够从企业中分离或者划分出来，并能够单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。
其二，源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。
无形资产同时满足下列条件时，才能予以确认：
其一，与该无形资产相关的经济利益很可能流入企业。
其二，该无形资产的成本能够可靠地计量。
1.无形资产科目设置
企业应设置“无形资产”科目，其借方登记企业取得无形资产的实际成本，贷方登记企业因摊销、出售等原因减少的无形资产实际成本；期末余额在借方，反映企业已入账无形资产摊余价值。本科目应按无形资产类别设置明细账，进行明细核算。
无形资产应按取得时的实际成本计价，但不同途径取得的无形资产，其实际成本的认定是不同的。
（1）购入的无形资产。
企业购入的无形资产，应以实际支付的价款作为购入无形资产的实际成本。其会计处理为：借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。
“例”甲企业购入一项专利权，实际支付的价款为150 000元，款项已用银行存款支付。根据上述经济业务，甲企业应作如下账务处理：
借：无形资产——专利权150 000
贷：银行存款150 000
（2）投资者投入的无形资产。
企业接受投资者以无形资产进行的投资，应按投资各方确认的价值作为投入无形资产的实际成本。其会计处理为：借记“无形资产”科目，贷记“实收资本”或“股本”（股份制企业）等科目。
但是，为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投资方的账面价值作为实际成本。
“例”企业接受投资方甲公司以一项商标权作价投资，经投资各方确认其价值为180 000元。根据上述经济业务，企业应作如下账务处理：
借：无形资产——商标权180 000
贷：实收资本——甲公司180 000
（3）接受捐赠的无形资产。
企业接受捐赠的无形资产，应按以下规定确定其实际成本：
①捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。
②捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本：
●同类或类似无形资产存在活跃市场的，按同类或类似无形资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本。
●同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的无形资产的预计未来现金流量现值，作为实际成本。
企业接受捐赠的无形资产的会计处理为：按确定的无形资产实际成本，借记“无形资产”科目；按接受捐赠无形资产的价值乘以企业适用的所得税率，作为企业未来应交的所得税，贷记“递延税款”；按接受捐赠无形资产的价值减去未来应缴纳的所得税后的金额，贷记“资本公积——接受捐赠非现金资产准备”科目；按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。
注意，外资企业接受捐赠的无形资产，应按确定的入账价值借记“无形资产”科目；按应支付的相关税费贷记“银行存款”、“应交税费”等科目；按已确定的无形资产的入账价值减去应支付的相关税费后的余额，贷记“待转资产价值”科目。
“例”某企业接受返乡华侨捐赠的专利技术一项，按同类无形资产的市场价格估价为130 000元，同时发生相关费用5 000元。企业适用的所得税税率为25%。根据上述经济业务，该企业应作如下账务处理：
无形资产入账价值=130 000+5 000=135 000（元）
递延税款=130 000×25%=32 500（元）
资本公积=130 000——32 500=97 500（元）
借：无形资产——专利技术135 000
贷：资本公积——接受捐赠非货币性资产准备87 100
递延税款42 900
银行存款5 000
（4）自行开发的无形资产。
企业自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得该项无形资产时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为该项无形资产的实际成本。其会计处理为：借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。
注意，企业在研究与开发无形资产过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的其他费用等，直接计入当期损益，不得计入该项无形资产的成本。
“例”某企业自行研究开发一项专利技术，共支付工料费80 000元。研究成功经申请获得专利权，发生注册费30 000元，律师费5 000元。根据上述经济业务，企业应作如下账务处理：
无形资产入账价值=30 000+5 000=35 000（元）
研究开发过程的有关支出：
借：管理费用80 000
贷：银行存款80 000
申请注册过程中发生的注册费和律师费：
借：无形资产——专利权35 000
贷：银行存款35 000
2.无形资产摊销的核算
由于无形资产的使用期限超过一个会计年度，因此，为取得无形资产而发生的支出属于资本性支出，应该把这一支出在其有效的使用期限内摊入成本费用中。这一过程称为无形资产的摊销。
（1）无形资产摊销要素。
根据《企业会计制度》的规定，无形资产应当自取得当月起按直线法分期平均摊销，计入损益。可见，无形资产摊销主要涉及无形资产成本、摊销开始月份、摊销方法、摊销年限、残值等因素。
①无形资产成本。无形资产成本即为入账价值。
②摊销方法。无形资产的摊销只能采用直线法。
③摊销开始月份。无形资产应当自取得当月起开始摊销。
④摊销年限。会计准则规定，无形资产的成本应自取得当月起在预计使用年限内分期摊销。无形资产摊销年限一经确定，不能随意变更。因为客观经济环境改变确实需要变更摊销年限的，应将变更作为会计估计变更处理，否则，应视作滥用会计估计变更，按重大会计差错处理。
但是，预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限的，则按如下原则确定摊销年限：
●合同规定了受益年限的但法律没有规定有效年限的，则摊销年限不应超过合同规定的受益年限。
比如，甲企业取得乙企业的产品商标使用权，协议期为3年，相关的法律对所涉及的产品商标有效年限没有明确规定。那么，甲企业有偿获得的特许权（商标使用权）的成本的摊销期不应超过3年。
●合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，摊销年限不应超过法律规定的有效年限。
比如，甲企业自行开发并依法取得一项专利权。按有关法律规定，该专利权的有效年限不超过5年。那么，甲企业该项专利权成本的摊销期不应超过5年。
●合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过合同规定的受益年限和法律规定的有效年限二者之中较短者。
比如，甲企业与乙企业签订协议使用乙企业的品牌，协议期为4年；其次，该品牌受法律保护的期限为7年（假定已过1年）。也就是说，甲企业使用的该品牌，合同规定的受益年限为4年，法律规定的有效年限为6年（对甲企业来说只剩下6年），那么，甲企业应在不超过4年的期限内将获得该品牌发生的成本加以摊销。
●如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。
比如，企业合并中产生的商誉，既没有合同规定的受益年限，也没有法律规定的有效年限。在这种情况下，拥有商誉的企业应将商誉在不超过10年的期限内摊销。
⑤残值。无形资产的残值应设定为零。也就是说，无形资产的摊销不考虑残值问题。
（2）无形资产摊销的账务处理。
摊销无形资产时，应按确定的摊销额，借记“管理费用——无形资产摊销”，贷记“无形资产”科目。
“例”甲企业购入一项商标权，价款600 000元。根据合同规定，该项商标权的受益年限为5年，而法律对此并没有规定有效年限。根据上述经济业务，甲企业应作如下账务处理：
年摊销额=600 000÷5=120 000（元）
月摊销额=120 000÷12=10 000（元）
借：管理费用——无形资产摊销10 000
贷：无形资产——商标权10 000
这里应注意对于土地使用权价值摊销的特殊账务处理。按《企业会计制度》规定，企业购入的土地使用权，应按照实际支付的价款，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目，并按会计制度规定进行摊销。待该项土地开发时，再将其账面价值转入相关在建工程（房地产开发企业将需开发的土地使用权账面价值转入开发成本），借记“在建工程”等科目，贷记“无形资产”科目。
“例”2009年3月1日，甲企业购入一块土地（其实所购入的就是该项土地的使用权，因为土地是国有的），以银行存款支付转让价款1 200 000元，使用年限为50年。2010年3月1日，甲企业正式开始利用该土地建造厂房。根据上述经济业务，甲企业应作如下账务处理：
取得土地使用权时：
借：无形资产——土地使用权1 200 000
贷：银行存款1 200 000
每月底摊销时：
年摊销额=1 200 000÷50=24 000（元）
月摊销额=24 000÷12=2 000（元）
借：管理费用——无形资产摊销2 000
贷：无形资产——土地使用权2 000
正式开发时：
无形资产账面价值=1 200 000——24 000=1 176 000（元）
借：在建工程1 176 000
贷：无形资产——土地使用权1 176 000
3.无形资产出租的核算
无形资产出租，是指企业将拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并收取租金，这种收入为使用费收入。
不同的使用费收入，其收费时间和收费方法各不一样。有一次收回一笔固定的金额，有在协议规定的有效期内分期等额收取的，还有分期不等额收取的。
如果合同、协议规定使用费一次收取的，且不提供后期服务的，应一次性确认收入；如果提供后期服务的，应在合同、协议规定的有效期内分期确认收入；如果合同、协议规定分期支付使用费的，应按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入。
此外，为确保收入与费用相配比，在确认无形资产租金收入的同时，还应确认与出租无形资产业务相关的费用，如应缴纳的营业税（税率为5%）等。
企业出租无形资产时，按实际取得的租金收入（使用费收入），借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目；按确认的相关税费，借记“其他业务成本”科目，贷记“应交税费”等科目。
“例”甲企业向乙企业出租一项专利权，租期为5年，一次性收取租金180 000元，不提供后续服务。该专利权每月摊销额为800元。根据上述经济业务，甲企业应作如下账务处理：
确认收入：
借：银行存款180 000
贷：其他业务收入180 000
计算应交税费：
应交营业税=180 000×5%=9 000（元）
借：其他业务成本9 000
贷：应交税费——应交营业税9 000
4.无形资产出售的核算
企业出售无形资产时，应将所得价款与该无形资产的账面价值之间的差额计入当期损益，作为利得或损失。应当注意，出售无形资产不属于企业的日常活动，不能将其计入“主营业务收入”或“其他业务收入”科目中进行核算。
无形资产出售的账务处理方法为：按实际取得的转让收入，借记“银行存款”等科目；按该项无形资产已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”科目；按无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目；按应支付的相关税费，贷记“应交税费”、“银行存款”等科目；按其差额，贷记或借记“营业外收入——出售无形资产收益”或“营业外支出——出售无形资产损失”科目。
“例”某企业将拥有的一项专利权出售，取得收入200 000元。该专利权的账面余额为180 000元，已计提的减值准备为20 000元。根据上述经济业务，企业应作如下账务处理：
应交营业税=200 000×5%=10 000（元）
借：银行存款200 000
无形资产减值准备20 000
贷：无形资产——专利权180 000
应交税费——应交营业税10 000
营业外收入——出售无形资产收益30 000
“例”某企业将拥有的一项专利权出售，取得收入200 000元。该专利权的账面余额为250 000元，已计提的减值准备为20 000元。根据上述经济业务，企业应作如下账务处理：
应交营业税=200 000×5%=10 000（元）
借：银行存款200 000
无形资产减值准备20 000
营业外支出——出售无形资产损失40 000
贷：无形资产——专利权250 000
应交税费——应交营业税10 000
5.无形资产报废处置的核算
如果某项无形资产预期不能为企业带来经济利益，从而不再符合无形资产的定义，则应将其转销。
企业在判断无形资产是否预期不能为企业带来经济利益时，应根据以下迹象加以判断：
①该无形资产是否已被其他新技术等所替代，且已不能为企业带来经济利益。
②该无形资产是否不再受法律的保护，且不能给企业带来经济利益。
比如，甲企业的某项无形资产的法定有效年限已过，且借以生产的产品没有市场。这种情况出现时，甲企业应立即转销该无形资产。
在转销无形资产时，应当将其账面价值全部转入当期损益，借记“管理费用”科目，贷记“无形资产”科目。
“例”某企业将拥有的一项专利权转销。该专利权的账面余额为100 000元，已计提的减值准备为60 000元。根据上述经济业务，企业应作如下账务处理：
借：管理费用40 000
无形资产减值准备60 000
贷：无形资产——专利权100 000
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魔法规则：企业青睐什么样的会计？
企业青睐什么样的会计？
作为专业技术性很强，对个人素质要求较高的财务会计工作，越来越多的企业开始对从业人员有了新的期望和要求。主要包括以下几个方面：
1.丰富的工作经验
财务会计是一项实践性很强的技术工作，财会人员既要掌握现代会计、财务、税法、金融、财政、计算机理论和技术，又要具有一定实践工作经验。一般而言，具有几年的财会实践工作经验，并取得一定会计职称如注册会计师、ACCA、CGA的中高级会计人才，会成为市场上的抢手货。如果你取得了注册会计师资格和中级职称，便可在事务所有一份很不错的收入，倘若还兼任几个企业的会计工作，每月即可轻轻松松赚得不菲的收入。
2.学习能力和适应能力
随着经济全球化、网络技术和科技进步的发展，会计工作从内容到形式也在发生着深刻变化，企业财务会计电算化和ERP、MIS等系统的推广应用，对会计人员的学习能力和适应变化的能力提出了更高要求。
会计人员的适应能力是用人单位很看重的，适应能力包括用所学的理论知识适应实际工作情况的主动性，还包括能融洽地协调人际关系。一般来说，企业希望应聘者能初步了解企业所属行业的最新发展动态，而不仅限于书本上的条条框框。例如，一位去应聘物流公司会计助理的会计专业本科生，在面试时，居然不知道SAP（当今国际上流行的德国先进物流管理系统），最后被人婉拒。其实这只需稍微关注一下行业内的最新动态就略知一二了。
3.诚实、朴实、踏实
会计工作天天与金钱打交道，而目前我国很多企业财务内控制度不健全，往往会给一些心术不正之徒或经不起金钱诱惑之人带来可乘之机。因此，要求财务会计人员必须具备很好的品行，诚实做人、朴实本分、不慕虚荣。会计工作往往处理一些很烦琐的细节性问题，要求从业者必须踏踏实实、勤勤恳恳，有一个良好的心态，能够并愿意把一点一滴的小事做好。
4.细心谨慎
会计工作与数字为伍，工作内容很细微却往往责任重大，因此必须细心谨慎。这也许是为什么企业多愿意招聘女性担任财务工作的缘故。一般来说，女性比男性更细心、更认真。
5.良好的沟通能力
财务会计部门一般是企业的一个综合性管理部门，要和企业内外方方面面的人进行接触，因此必须学会如何与别人沟通协调。良好的语言表达能力、逻辑思维能力以及待人热情周到也是会计人员的基本素质要求。