Five。1 魔法是最大的强项：主营业务收入的核算
1.交款提货业务账务处理
“例”某企业销售产品100件，每件含税售价200元，购货单位以支票付款，该企业已将提货单和发票账单交给购货单位，该企业适用的增值税率为6%。编制会计分录。
按规定纳税人销售货物采用销售额和销项税款合并定价方法的，应按以下公式计算不含增值税的销售额：
不含增值税的销售额=本例不含税销售额=18 867.92（元）
会计分录如下：
借：银行存款20 000
贷：主营业务收入18 867.92
应交税费——应交增值税（销项税额）1 132.08
2.代销业务账务处理
“例”某企业委托一商场代销产品，价款总额为35 000元，某月份收到代销单位的代销清单，已销产品总额为15 000元，该产品的成本为售价的70%，增值税率为6%。编制如下会计分录：
（1）发出产成品给代销单位时：
借：委托代销商品35 000
贷：库存商品35 000
（2）收到第一笔已销产品的代销清单，并开出专用发票入账时：
借：应收账款——××商场15 000
贷：主营业务收入14 150.94
应交税费——应交增值税（销项税额）849.06
（3）收到代销单位汇来款项时：
借：银行存款15 000
贷：应收账款——××商场15 000
（4）结转成本：
借：主营业务成本10 500
贷：委托代销商品10 500
3.托收承付或委托收款方式的账务处理
“例”某企业售给外地一批货物，货款金额为4 000元，成本3 000元，代垫运杂费300元，采用委托收款结算方式，该企业增值税率为6%。编制如下会计分录：
（1）开出支票垫付运杂费时：
借：应收账款——××客户300
贷：银行存款300
（2）根据运单和发票等凭证，银行办妥托收手续后入账：
借：应收账款——××客户4 000
贷：主营业务收入3 773.58
应交税费——应交增值税（销项税额）226.42
（3）收到全部款项时：
借：银行存款4 300
贷：应收账款——××客户4 300
4.分期收款方式的账务处理
“例”某企业销售一项价值较大的产品，价值10万元，分五期收款，每期收取全部价款的20%，该种产品的成本为7万元，适用6%的增值税率。
（1）发出商品时，编制如下会计分录：
借：发出商品70 000
贷：库存商品70 000
（2）按合同约定收到或应收的第一笔2万元货款，并计算销项税额，根据分期开出的增值税专用发票记账，作如下分录：
借：银行存款（或应收账款）20 000
贷：主营业务收入18 867.92
应交税费——应交增值税（销项税额）1 132.08
（3）按货款与成本比率计算本期应结转已实现销售产品的实际成本1.4万元，应作如下会计分录：
借：主营业务成本14 000
贷：发出商品14 000
Five。2 咒语倒卖：其他业务收入的处理
其他业务收入是指企业产品销售以外的其他销售或其他业务收入，如材料及包装物销售、无形资产转让、固定资产及包装物出租等。
为了总括反映和监督企业的其他业务收入情况，企业应设置“其他业务收入”账户。该账户贷方登记发生的其他业务收入数额，借方登记期末转入“本年利润”账户数额，经结转后该账户期末无余额。
企业发生其他业务收入时，应借记“银行存款”、“应收账款”等账户，贷记“其他业务收入”账户，期末结转其他业务收入时，应按该账户余额，借记“其他业务收入”账户，贷记“本年利润收入账户”。
“其他业务收入”账户应该按其他业务的种类设置明细账进行明细核算。
Five。3 最经典的魔法：当会计收入与税法收入不一样时，
怎么办？有些收入和支出，在会计和税法上确认的口径和确认时间不一样，比如有的收入会计上认为是收入，但是税法上不认为是收入，这样就产生时间性差异和永久性差异。主要区别如下：
1.收入确认的原则不同
会计核算的主要目的是向管理者、投资者、债权人和潜在的投资者全面、真实、准确地反映企业的财务状况、经营成果及财务状况的变动情况。因此，会计核算要遵循客观性原则、实质重于形式的原则和谨慎性原则，注重收入实质性的实现，而不仅仅是收入的法律上的实现。
税法的目的是对纳税人在一定时期内所获得的经济收入进行测定，从而对此课征一定量的税收，以保证国家的财政收入，满足政府实现经济和社会职能的需要。因此，税款的征收要遵循法律性原则和确保收入的原则，注重界定和准确计算应纳税额的计税依据。具体而言：
①会计制度和税法虽然在收入的核算上都遵循配比原则，但两者是有区别的。前者是从准确地反映企业的经营成果和财务状况的角度，确认收入与成本的配比，包括对象的配比和期间的配比。后者是从保护税基、公平税负的角度对有关的成本、费用和损失加以规定。
②会计上强调收入的重要性原则，而税法不承认会计上的重要性原则，只要是应纳税收入，不论其业务事项是否重要，也不论其涉及的金额大与小，一律按税法的规定计算应税收入和应税所得。
③对一些收入的处理上，会计上通常要充分考虑这些收入将来要承担的潜在义务，以确保能准确反映一个企业真正的长期获利能力。但税法，特别是所得税法一般情况下不考虑纳税人潜在的负债可能性，纳税人的经营风险国家不予承担。只要纳税人对赢利或潜在的赢利有控制权时，税法就会对纳税人的所得加以确认。当然，有时税法会根据社会经济政策需要，限制或推迟收入的确认及收入时间的确认。
2.收入确认的条件差异
会计制度规定，收入确认的基本条件包括经济利益流入的可能性和收入计量的可靠性。而税法的应税收入确认的基本条件则根据经济交易完成的法律要件是否具备，是否取得交换价值，强调发出商品、提供劳务，同时收讫价款或索取价款的凭据。
3.会计收入与分税种的应税收入不同
会计制度为便于不同行业会计信息的比较，按经济业务的性质划分会计收入，包括主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、投资收益等。而各个流转税和所得税的应税收入与会计收入不对称，不同企业的主营业务收入会涉及不同税种的应税收入，如工业企业和交通运输企业的主营业务收入分别缴纳增值税和营业税。因此，企业会计核算时，按会计分类确认并计量会计收入，纳税时，按照各税种的应税收入的规定计税。
4.收入确认范围的不同
会计制度对销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入提出了明确的确认标准。税法规定，企业应在发出商品、提供劳务，同时收取价款或者取得收取价款的凭据时，确认收入的实现。可见，税法确认的收入范围要大于会计制度确认收入的范围。税法确认的应税收入不仅包括会计收入，还包括会计上不作为收入的价外费用及视同销售。税法的规定主要是出于公平税负和征管上的需要，如为平衡外购与自制货物增值税的税负，《增值税暂行条例》规定，纳税人将自产货物用于在建工程、职工福利等方面，要视同销售征收增值税。再如，就增值税链条式课税方式而言，由于增值税是逐环节对增值额课税，并凭增值税发票抵扣进项税，为了保证链条的连续、完整，就必须对委托他人代销和销售代销货物等会计上不作收入的行为，视同销售征收增值税。
5.收入确认时间的不同
会计制度规定只要符合会计上的确认收入的条件，当期就要确认收入。税法上一般在纳税申报表中反映确认应税收入，对应税收入的时间区分不同的税种做出不同的规定，增值税、营业税、消费税和企业所得税都分别规定了应税收入的确认时间。同时，在同一税种下，应税收入的确认还要区分不同的交易性质。如纳税人同样是采用预收款方式销售商品，增值税、消费税确认收入的时间，均为发出货物或应税消费品的当天；营业税采用预收款方式销售不动产时，其收入的确认时间为收到预收款的当天。再例如，就增值税而言，采用委托银行收款和分期收款方式销售货物，收入确认的时间为：前者为发出货物并办妥托收手续的当天，后者为合同约定的收款日期的当天。
6.收入确认选择方式的不同
我国企业会计制度，允许企业选择自身的会计政策和会计方法，允许会计人员对收入的确认做出职业上的判断。但税法在确认收入时，要求纳税人必须严格遵守税法的相关规定，会计处理方法与国家有关税收规定有抵触的，应当按照国家有关税收的规定计算纳税。同时，税务会计的处理方法一经确定，不得随意变动。
Five。4 魔法强项里的代价：主营业务成本的核算
企业根据收入准则确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本，应通过“主营业务成本”科目核算。
企业生产车间、部门发生的不满足固定资产准则规定的固定资产确认条件的日常修理费用和大修理费用等固定资产后续支出，也在本科目核算。
本科目应当按照主营业务的种类进行明细核算。
主营业务成本的主要账务处理：
（1）月末，企业应根据本月销售各种商品、提供的各种劳务等实际成本，计算应结转的主营业务成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”、“劳务成本”科目。采用计划成本或售价核算库存商品的，平时的营业成本按计划成本或售价结转，月末，还应结转本月销售商品应分摊的产品成本差异或商品进销差价。
企业以库存商品进行非货币性资产交换（在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下）或债务重组，应按照该用于交换或抵债的库存商品的账面余额，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。已计提存货跌价准备的，还应同时结转已计提的存货跌价准备。
（2）企业本期发生的销售退回，一般可以直接从本月的销售商品数量中减去，也可以单独计算本月销售退回商品成本，借记“库存商品”等科目，贷记“主营业务成本”科目。
（3）根据建造合同准则确认合同收入时，按应确认的合同费用，借记“主营业务成本”科目；按应确认的合同收入，贷记“主营业务收入”科目；按其差额，借记或贷记“工程施工——合同毛利”科目。
合同完工时，还应按相关建造合同已计提的预计损失准备，借记“存货跌价准备——合同预计损失准备”、“预计负债”科目，贷记“主营业务成本”科目。
期末，应将“主营业务成本”科目的余额转入“本年利润”科目，结转后该科目应无余额。
Five。5 咒语倒卖下的付出：其他业务成本的核算
企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊销、出租包装物的成本或摊销额、采用成本模式计量的投资房地产的累计折旧或累计摊销等，通过“其他业务成本”科目核算。
企业除主营业务活动以外的其他经营活动发生的相关税费，在“营业税金及附加”科目核算，不在本科目核算。
本科目应当按照其他业务成本的种类进行明细核算。
企业发生的其他业务支出，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”、“周转材料”、“累计折旧”、“累计摊销”、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。
企业以材料进行非货币性资产交换（在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下）或债务重组，应按照该用于交换或抵债的原材料的账面余额，借记“其他业务成本”科目，贷记“原材料”科目。
已计提存货跌价准备的，还应同时结转已计提的存货跌价准备。
期末，应将“其他业务成本”科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目应无余额。
Five。6 为魔国效力所需付出的：劳务成本怎么回事
企业对外提供劳务发生的成本，应该通过“劳务成本”科目进行核算。
证券企业在为上市公司进行承销业务发生的各项相关支出，可将本科目改为“待转承销费用”科目，并按照客户进行明细核算。
本科目应按照提供劳务的种类进行明细核算。
企业发生的各项劳务成本，借记“劳务成本”科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”、“原材料”等科目。
建造承包商企业对外单位、专项工程等提供机械作业（包括运输设备）的成本，借记“劳务成本”科目，货记“机械作业”等科目。
结转劳务成本，借记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，贷记“劳务成本”科目。
“劳务成本”科目期末借方余额，反映企业尚未完成或尚未结转的劳务成本。
Five。7 学与看的区别：期间费用与生产成本不是一码事
期间费用亦称期间成本，与一定期间相联系，直接从企业当期销售收入中扣除的费用。从企业的损益确定来看，期间费用与主营业务成本、营业税金及附加一起从主营业务收入中扣除后作为企业当期的营业利润。当期的期间费用是全额从当期损益中扣除的，其发生额不影响下一个会计期间。
与生产成本相比较，期间费用有以下的特点：
1.与产品生产的关系不同
期间费用的发生是为产品生产提供正常的条件和进行管理的需要，而与产品的生产本身并不直接相关；生产成本是指与产品生产直接相关的成本，它们应直接计入或分配计入有关的产品中去。
2.与会计期间的关系不同
期间费用只与费用发生的当期有关，不影响或不分摊到其他会计期间；生产成本中当期完工部分当期转为产品成本，未完工部分则结转下一期继续加工，与前后会计期间都有联系。
3.与财务报表的关系不同
期间费用直接列入当期利润表，扣除当期损益；生产成本完工部分转为产品成品，已销售产成品的生产成本再转入利润表列作主营业务成本，而未售产品和未完工的产品都应作为存货列入资产负债表。因此也可把生产成本称为可盘存成本，把期间费用称为不可盘存成本。
按照配比原则，当会计上确认某项营业收入时，对因产生该项营业收入的相关费用，要在同一会计期间确认。如产品生产过程中发生的直接材料、直接人工和制造费用等生产成本理应将其成本化，待产品销售时与销售收入相配比。期间费用由于它不能提供明确的未来收益，按照谨慎性原则，在这些费用发生时采用立即确认的办法处理。
例如，企业支付的广告费，究竟在今后哪个会计期间将获得收益，难以确定。即使期间费用与将来的某些会计期间的收益确有联系，但却不可能预期未来收益的多少，以此作为分摊期间费用的依据。因此为简化会计工作，将期间费用立即确认较为合理。此外，期间费用直接与当期营业收入配比，从长期来看，由于各期的发生额比较均匀，对损益的影响不大。
期间费用一般包括销售费用、管理费用和财务费用三类。
Five。8 魔国运作成本：管理费用的核算
管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织企业经营活动而发生的各项费用支出，包括由企业统一负担的管理人员工资及福利费，还有技术转让费、无形资产的摊销、修理费、折旧费，等等。
1.管理费用的内容
当一个公司规模扩大以后，获得“规模效应”的同时，不经意地发现管理费用也急剧膨胀，而且它名目繁多，数额庞大。我们现在来看看管理费用有哪些：
（1）公司经费，包括公司总部管理人员工资、福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销等。
（2）工会经费，成立工会的公司按当期工资总额的一定比例提取的供其活动的费用。
（3）职工教育经费，也是按当期工资总额的一定比例提取的，用于提高职工素质教育培训等的费用。
（4）劳动保险费，是指离退休人员的离退休金、医药费、易地安家补助费、职工的退职金等经费。
（5）待业保险费，指按国家规定缴纳的职工行业保险费。
（6）董事会费，指董事会及其职员为履行职能而发生的各项费用，包括差旅费、会议费等。
（7）咨询费，指向有关咨询机构进行技术、管理咨询而发生的费用。
（8）诉讼费，指公司因经济纠纷起诉后应诉而发生的各项费用。
（9）排污费。
（10）绿化费。
（11）土地使用费，是指公司使用土地（海域）时按规定支付的费用。
（12）技术转让费和技术开发费。
（13）无形资产摊销费。
（14）业务招待费，指公司因业务需要而支付的交际费用。
（15）开办费摊销，指公司按规定期限摊销的因公司设立及其设立分支机构在筹建期间所发生的有关支出。
（16）坏账损失，指公司用于抵补无法收回的应收账款所造成的损失而提取的费用。
（17）租赁费，指公司租赁办公用房、地、低值易耗品等发生的费用。
（18）低值易耗品摊销。
（19）房产税，指国家在城市、县城、建制镇及工矿征收的一种税。
（20）车船税，指国家对在我国境内拥有车船的单位和个人征收的一种税。
（21）土地使用税，指国家对使用国有土地的单位和个人按土地面积定额征收的一种税。
（22）印花税，指国家以商事、产权、特许权等行为所书立或使用的凭证为征收对象的一种税。
2.管理费用的核算
为了反映企业发生的各项管理费用，应设置“管理费用”账户，该账户是损益类账户，管理费用发生时记入借方，期末结转时记贷方，结转后无余额。
“例”某企业2007年2月共发生的应付工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费共计25 000元，以银行存款支付，该公司账务处理如下：
借：管理费用——开办费25 000
贷：银行存款25 000
“例”A企业本月行政管理部门共发生费用45 600元，其中应付工资40 000元，应付福利费5 600元，该公司账务处理如下：
借：管理费用45 600
贷：应付职工薪酬——工资40 000
——职工福利5 600
“例”B企业本月用银行存款支付费用52 600元，其中办公费12 000元、水电费20 000元、业务招待费12 000元、聘请中介机构费3 600元、其他费用5 000元，该公司账务处理如下：
借：管理费用——办公费12 000
——水电费20 000
——业务招待费12 000
——聘请中介机构费3 600
——其他5 000
贷：银行存款52 600
“例”C公司本月共发生房产税5 600元、车船税2 300元、城镇土地使用税6 000元、印花税2 000元，该公司账务处理如下：
发生时：
借：管理费用13 900
贷：应交税费——应交房产税5 600
——应交车船税2 300
——应交城镇土地使用税6 000
交纳税金时：
借：应交税费——应交房产税5 600
——应交车船税2 300
——应交城镇土地使用税6 000
贷：银行存款13 900
Five。9 传授咒语的成本：销售费用的处理
销售费用是指企业在整个商品销售过程中所发生的各种费用，包括由企业负担的运输费、装卸费。比如：甲公司销售产品一批，收上来的货款是不包括运输费的，而为了多销产品，实行包送包卸，那么这个运输费和装卸费就应该计入营业费用中，又如包装费、广告费，等等。
1.销售费用的内容
某公司产品新近上市，发生了不少广告费用、宣传费用和交际费用等，它们都是为了促销产品并增加营业收入而发生的，属于销售费用。但广告费的效用究竟延续时间有多久，很难确定，也就是说，要将广告费支出，在几个会计期间分摊有很大的主观随意性。销售费用包括：
（1）运输费，指销售过程中发生的运费及相关杂费。
（2）装卸费，指在车站码头、仓库、货场付给装卸单位的费用。
（3）包装费，指为销售、储存商品而支付的有关费用，但本企业开展装潢设计业务的支出不在其列。
（4）保险费，指企业向保险公司投保商品而支付的保险费。
（5）广告费，指为向社会宣传商品而在报刊、电台、电视台，刊登、广播业务广告，或设置宣传栏、购买宣传品等发生的费用。
（6）展览费，指为开展促销活动或宣传商品等举办商品展览、展销会所支出的各项费用。
（7）销售服务费，指包括送货费和包修费用等。
（8）销售机构经费，指销售机构为销售商品所发生的人事、管理等各项费用。
2.销售费用的核算
为了反映和监督费用的发生情况，应设置“销售费用”账户，该账户是损益类账户，费用发生时，记入该账户借方，期末结转时，记入该账户贷方，结转后，该账户无余额。
“例”甲公司5月份用银行存款分别支付广告费、运输费和销售人员工资共计45 000元，应作会计分录如下：
借：销售费用45 000
贷：银行存款45 000
Five。10 魔国投资间的费用：哪些费用应计入财务费用
财务费用是指企业为进行资金筹集等理财活动而发生的各项费用。
财务费用主要包括利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费和企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。
（1）利息净支出包括短期借款利息、长期借款利息、应付票据利息、票据贴现利息、应付债券利息、长期应付融资租赁款利息、长期应付引进国外设备款利息等，企业银行存款获得的利息收入应冲减上述利息支出。
（2）汇兑损失指企业在兑换外币时因市场汇价与实际兑换汇率不同形成的损失或收益，以脱离因汇率变动期末调整外币账户余额而形成的损失或收益，当发生收益时应冲减损失。
（3）金融机构手续费包括开出汇票的银行手续费等。
（4）现金折扣包括企业向客户承诺的现金折扣和收到的现金折扣。
企业发生的财务费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”、“银行存款”、“未确认融资费用”等科目。发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑差额、现金折扣，借记“银行存款”、“应付账款”等科目，贷记“财务费用”科目。
“例”甲公司200×年7月份发生的财务费用有预提短期借款利息1万元，收到银行转来的利息收入通知单，收到本月存款利息8 000元，通过转账支付银行的手续费500元，期末，将“财务费用”科目的余额转入“本年利润”科目，其账务处理如下：
预提短期借款利息：
借：财务费用10 000
贷：应付利息10 000
收到利息收入：
借：银行存款8 000
贷：财务费用8 000
支付银行手续费：
借：财务费用500
贷：银行存款500
结转本年利润：
结转本年利润的财务费用=10 000+500——8 000
=2 500（元）
借：本年利润2 500
贷：财务费用2 500
Five。11 精灵的助人为乐：营业外收入与支出的处理
1.营业外收入
营业外收入是指企业在经营业务以外取得的收入，主要包括固定资产盘盈收入，以及罚款收入，等等，企业取得营业外收入，应该借记有关科目，贷记“营业外收入”科目。
“例”甲公司在财产清查中盘盈原材料一批，价值60 000元，经批准将原材料作为营业外收入处理。其会计分录如下：
借：原材料60 000
贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢60 000
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢60 000
贷：营业外收入——原材料盘盈60 000
2.营业外支出
营业外支出是指不属于企业生产经营费用，与企业生产经营活动没有直接关系的支出。也就是说，这种支出对于企业来说有些意想不到，是企业事先无法估计到的。因此，对营业外支出的核算是一种没有办法的办法。营业外支出的内容具体包括：固定资产盘亏、处理固定资产损失、非常损失等。
对于固定资产盘亏，企业应当进行调查，查明原因后积极进行处理。企业在清查盘点中发现盘亏的固定资产，也要通过“待处理财产损溢”科目核算。
“例”甲公司发现盘亏一台原值为50 000元，已提折旧为24 000元的固定资产。应编制如下会计分录：
借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢26 000
累计折旧24 000
贷：固定资产50 000
报经批准后转账：
借：营业外支出26 000
贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢26 000
下面举例说明企业处理固定资产时是怎样产生“营业外支出”的。
“例”甲公司出售一座建筑物，原价2 000 000元，已使用6年，计提折旧300 000元，支付清理费用10 000元，出售的价款收入为1 700 000元，营业税率为5%。相应的会计处理如下：
（1）固定资产转入清理时：
借：固定资产清理1 700 000
累计折旧300 000
贷：固定资产2 000 000
（2）支付清理费用时：
借：固定资产清理10 000
贷：银行存款10 000
（3）收到价款时：
借：银行存款1 700 000
贷：固定资产清理1 700 000
（4）计算应交纳的营业税时：
借：固定资产清理85 000
贷：应交税费——应交营业税（1 700 000×5%）85 000
（5）上交营业税时：
借：应交税费——应交营业税85 000
贷：银行存款85 000
（6）结转固定资产清理后的净损失时：
借：营业外支出95 000
贷：固定资产清理95 000
Five。12 庆典大会：本年利润的结转
企业应设置“本年利润”科目，核算企业本年度内实现的净利润（或净亏损）。期末，企业将各收益类科目的余额转入“本年利润”科目的贷方；将各成本、费用类科目的余额转入“本年利润”科目的借方。转账后，“本年利润”科目如为贷方余额，反映本年度自年初开始累计实现的净利润；如为借方余额，反映本年度自年初开始累计发生的净亏损。
“例”甲公司上一年各损益类账户资料见。
做账后，“本年利润”账户借方发生额为528 000元，贷方发生额为950 000元，根据借贷方发生额之差，可以计算出当月的利润总额为422 000元（950 000——528 000）。也就是说在甲公司没交所得税之前赚了422 000元。
甲公司实现利润以后，应该先交所得税，具体账务处理如下：
“例”接上例，甲公司本年利润总额为422 000元，所得税率为33%，则应作以下会计分录：
借：所得税费用139 260
贷：应交税费——应交所得税139 260
之后将所得税支出转入“本年利润”账户中：
借：本年利润——所得税139 260
贷：所得税费用139 260
“例”接上例，甲公司按税后利润282 740元提取10%的法定盈余公积金[282 740×10%=28 274（元）]，应作以下会计分录：
借：利润分配——提取法定盈余公积28 274
贷：盈余公积——法定盈余公积28 274
“例”接上例，甲公司按税后利润282 740元提取5%的任意盈余公积金[282 740×5%=14 137（元）]，应作以下会计分录：
借：利润分配——提取任意盈余公积14 137
贷：盈余公积——任意盈余公积14 137
甲公司在向国家缴纳所得税、提取盈余公积后就可以向投资者进行分配。可供分配利润反映在“未分配利润”这个明细账户的贷方。
是否向投资者分配利润，分配多少，要由甲公司的董事会决定。一旦宣布分配利润，企业就应进行账务处理，把宣布分配的利润记入“应付股利”账户。
“例”甲公司决定向投资者分配利润140 000元，根据董事会有关决议，作以下会计分录：
借：利润分配——应付现金股利和利润140 000
贷：应付股利140 000
实际派发利润时，作以下会计分录：
借：应付股利140 000
贷：银行存款140 000
为了正确核算各年度的利润和利润分配，按年度考核利润实现和利润分配情况，每个会计年度结束时，企业都应对“本年利润”和“利润分配”账户进行结转。方法是：年度终了，将全年实现的利润总额由“本年利润”账户的借方结转到“利润分配——未分配利润”账户贷方，若为亏损，则从“本年利润”账户贷方转入“利润分配——未分配利润”账户的借方。
“例”甲公司年终“本年利润”和“利润分配”账户有关资料如下：
本年利润（税后）贷方余额282 740
利润分配——提取法定盈余公积 借方余额28 274
——提取任意盈余公积 借方余额14 137
——应付利润 借方余额140 000
根据上述资料，作年终结转的会计分录如下所示：
结转本年利润时：
借：本年利润282 740
贷：利润分配——未分配利润282 740
“利润分配”账户所属明细账之间结转：
借：利润分配——未分配利润182 411
贷：利润分配——提取法定盈余公积28 274
——提取任意盈余公积14 137
——应付利润140 000
结转后，甲公司当年度的未分配利润为100 329元（282 740——182 411）。
Five。13 魔法总结：以前年度损益的调整
1.以前年度损益调整的定义
以前年度损益调整是指以前年度发生的影响损益的调整事项。在某些情况下，企业可能需要进行会计调整。会计调整是指企业因按照国家法律、行政法规和会计制度的要求，或者因特定情况下按照会计制度规定对企业原采用的会计政策、会计估计，以及发现的会计差错、发生的资产负债表日后事项所作的调整。若从是否影响损益的角度来划分，这些调整事项可以归结为如下两类：
（1）不影响损益计算、不涉及补充或退还所得税的调整，应在发现后直接调整有关账户。
（2）影响损益计算、需要补充或退还所得税的调整，根据与前期经营活动有关还是与本期及以后各期的经营活动有关分为不同的情况。
以前年度损益调整就是第二类事项中与前期活动有关的事项，对于这类事项，由于不能调整前期已结的账簿和已编制的财务报表，只能采用适当的方法对本年度的有关账簿和财务报表进行调整。
2.以前年度损益调整入账时间的确认
以前年度损益调整事项的入账时间应以该事项在本期的发现作为确认标准，如某企业2005年8月8日，购入一台空调，价值5 000元，当日作“管理费用”处理，该错误于2006年6月8日被发现。因此，应将2006年6月8日作为以前年度损益调整的入账时间。
3.以前年度损益调整的账务处理
（1）多计利润、少计亏损调整的记录。
①企业补提折旧时，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“累计折旧”科目。
②企业调整所得税时，借记“应交税费——应交所得税”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。
③企业将“以前年度损益调整”科目转入利润分配时，借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。
④调整利润分配有关数字，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目。
（2）少计利润、多计亏损的调整。
例如：甲公司与乙公司签订一项供销合同，合同中订明甲公司在2007年11月份内供应给乙公司一批物资。由于甲公司未能按照合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。乙公司通过法律程序要求甲公司赔偿经济损失110 000元。该诉讼案件在12月31日尚未判决，乙公司记录了8 000元的其他应付款，并将该项款反映在12月31日的财务报表上，乙公司未记录应收赔偿款。2008年4月8日，经法院一审判决，甲公司需要偿付乙公司经济损失100 000元，乙公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付，甲公司和乙公司的财务报告批准日均为4月30日。
上述事项属于资产负债表日后的调整事项，乙公司应编制会计分录如下：
记录已收到的赔偿款：
借：其他应收款——甲公司10 000
贷：以前年度损益调整10 000
借：银行存款10 000
贷：其他应收款——甲公司10 000
调整应交所得税：
借：以前年度损益调整2 500
贷：应交税费——应交所得税（10 000×25%）2 500
将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配：
借：以前年度损益调整7 500
贷：利润分配——未分配利润（10 000——2 500）7 500
调整利润分配有关数字：
借：利润分配——未分配利润1 125
贷：盈余公积（7 500×15%）1 125
魔法辨别：会计与出纳的区别？
会计与出纳的区别？
会计主要是进行核算工作，除了现金收付及银行收付业务要做记账凭证外（也有部分单位让出纳承担），还要做好转账业务。相对来说，会计业务要复杂一点。
一般单位财务科新人先从出纳做起，负责人也基本上是会计。感觉上出纳岗位要低一点，但也有单位是出纳担任财务负责人的，特别是个体单位，会计是兼职的，而出纳由老板本人担任。
出纳主要是做与现金及银行存款业务有关的工作，大的单位有现金出纳和银行出纳之分，实际上商店的收银员也是出纳的一种。工作不是太复杂，但与钱打交道，头脑要清楚，主要管好两本日记账（现金日记账与银行存款日记账）。