一、财务会计报告粉饰的含义
财务会计报告粉饰是指未能遵循财务会计报告标准，无意识或有意识地采用各种方式和手段歪曲地反映企业财务状况、经营成果和现金流量，对企业的经营活动情况做出不实陈述的会计报告，有目的地向信息使用者传递虚假的会计信息。纵览我国资本市场中的会计报表粉饰行为，几乎都是为了隐瞒真实信息，掩饰企业的财务状况、经营业绩及现金流量，向投资者传递所谓的“利好”消息，以非法牟取利益。
财务会计报告粉饰极具危害性，它不仅误导投资者和债权人，使他们根据失实的财务信息作出错误的判断和决策，而且会导致政府等监管部门不能及时发现、防范和化解企业集团和金融机构的财务风险。
自18世纪20年代英国“南海”公司出现的全世界第一例会计报表粉饰案，至20世纪30年代、60年代及21世纪初，美国遭受的一次次像“安然骗局”等一系列会计案件表明，会计报表粉饰问题已成为全球性证券市场的“毒瘤”。在我国的上市公司和拟上市公司中，粉饰会计报表的行为也相当普遍。先后出现的“琼民源”、“红光实业”、“大庆联谊”、“银广夏”等几宗会计报表粉饰大案，引起了社会对会计信息的真实性和“诚信原则”的广泛讨论。对于国有企业来说，从“中农信”倒闭、“株洲有色”巨亏，到中创集团、海南发展银行被接管，以及广东国际信托投资公司被关闭等，都从一个侧面暴露出会计报表粉饰的严重危害性。
有鉴于此，在财务报告的分析过程中，有必要对财务报告粉饰的动机、类型、常见手段和识别方法作出探讨，为报表的使用者正确判断和使用信息作出一定的指导。
二、财务会计报告粉饰的动机
（一）业绩考核动机
企业基于业绩考核而粉饰会计报表是其最常见的动机。企业的经营业绩考核分为企业内部考核和企业外部考核（如行业排行榜）。企业内部考核通常是比较相对数形式的财务指标，如利润（或扭亏）计划的完成情况、投资回报率、产值、销售收入、国有资产保值增值率、资产周转率、销售利润率等。企业外部考核则主要是根据绝对数形式的财务指标如销售收入、资产总额、利润总额等。而无论是相对数形式还是绝对数形式的财务指标，其最终来源都是会计报表中的数据。同时，在一些企业中，管理人员的工资水平、福利待遇等直接与其经营业绩相挂钩。在这些利益的驱动下，企业就难免要对其会计报表进行包装、粉饰。
（二）信贷融资动机
资金是企业运营所必不可少的资源之一。然而在我国，现在以至以后较长时间内仍然会是资金的卖方市场，企业普遍面临资金紧缺的难题。企业要想持续、有效运转，就必须想方设法筹资。与此同时，银行等金融机构出于风险考虑和自我保护的需要，在放款之前通常会对企业的经营情况、偿债能力进行分析，一般不愿意贷款给亏损企业和缺乏资信的企业。因此，为获得金融机构的信贷资金或其他供应商的商业信用，一些经营业绩欠佳、财务状况不健全的企业，难免要对其会计报表修饰打扮一番。
（三）降低税收动机
所得税是在会计利润的基础上，通过纳税调整，将会计利润调整为应纳税所得额，再乘以适用的所得税税率而得出的。因此，基于偷税、漏税、减少或推迟纳税等目的，企业往往对会计报表进行粉饰。当然，也有少数国有企业和上市公司，基于资金筹措和操纵股价的目的，有时甚至不惜虚构利润，多交所得税，以“证明”其盈利能力。
（四）股票发行动机
股票发行分为首次发行和后续发行（配股）。在首次发行情况下，根据《公司法》等法律法规的规定，企业必须连续3年盈利，且经营业绩要比较突出，才能通过证监会的审批。此外，股票发行价格的确定也与盈利能力有关。为了多募集资金，塑造优良业绩的形象。企业在设计股改方案时往往对会计报表进行粉饰。
（五）收入平衡动机
企业的利润水平是否稳定，在很大程度上决定了企业的股价、借款能力。各个会计年度利润相对平稳的企业往往比那些利润水平在各年度大起大落的企业更易引起投资者的兴趣。因此，企业管理当局为了使得企业的经营业绩看起来稳定，极可能粉饰其会计报表。
（六）间接利益动机
公司披露良好的盈利水平，其间接的经济利益是很明显的。首先，当公司面临被兼并或被收购的危机时，可以用良好的盈利能力和财务实力进行反兼并和反收购；其次，有利于维护、提高公司股票的价值，树立公司良好的形象；再次，与公司相关的各方会更有信心与公司合作，从而使公司在激烈的市场竞争中处于主动地位。
（七）推卸责任动机
一些企业更换高级管理人员时进行的离任审计，一般会暴露出许多问题。新任总经理就任当年，为明确责任或推卸责任，往往大刀阔斧地对陈年老账进行清理。典型的做法是把坏账、积压存货、长期投资损失、闲置固定资产、待处理财产损失等所谓虚拟资产一次性处理为损失，导致当期利益大幅降低。在会计准则、会计制度发生重大变化时，不少公司也会提前消化潜亏，并将责任归咎于新的会计准则和会计制度。另外一些企业在发生自然灾害，或高级管理人员卷入经济案件时，企业也很可能粉饰会计报表。
（八）政治动机
从某种意义上说，国有企业扭亏为盈、创造良好经营业绩已成为一项政治任务。对于厂长经理而言，完成这项任务可能意味着仕途光明，否则可能会职位难保，甚至下岗分流。在这种政治压力下，一些国有企业很有可能会粉饰其会计报表。