打好会计建账基础
当好会计就这几招
工业企业建账
工业企业是指那些专门从事产品的制造、加工、生产的企业,所以也有人称工业企业为制造业。工业企业由于会计核算涉及的内容多,又有成本归集与计算问题,所以,工业企业建账是最复杂的,也是最具有代表意义的。
1.现金日记账和银行存款日记账
这两种账簿是企业必须具备的。会计人员在购买时,两种账本各购一本足矣。但企业开立了两个以上的银行存款账号,那么账本的需要量,就要视企业具体情况确定了。如若使用完毕,再购入新账本也不为迟。
首先,根据账簿的启用要求将扉页要求填制的内容填好,根据企业第一笔现金来源和银行存款来源登入现金日记账和银行存款日记账。
“例1-1”企业采用根据收存款凭证登记现金日记账、银行存款日记账的方法,收到某投资人转入企业银行存款账中一笔钱,计10万元,你可根据银行转来的银行收款凭证作企业银行存款收款凭证:
借:银行存款。
贷:实收资本。
然后,根据该收款凭证登银行存款日记账,如果企业需要有日常现金支出,会计人员开出现金支票提取现金2000元,则根据现金支票存根联作银行存款的付款凭证:
借:库存现金。
贷:银行存款。
最后,根据该付款凭证登记现金日记账和银行存款日记账。以后即可根据日常现金及银行存款业务逐日逐笔登记现金日记账和银行存款日记账就可以了。
2.总分类账
企业可根据业务量的多少购买一本或几本总分类账(一般情况下是无须一个科目设一本总账的)。然后根据企业涉及的业务和涉及的会计科目设置总账。原则上讲,只要是企业涉及的会计科目就要有相应的总账账簿(账页)与之对应。会计人员应估计每一种业务量的大小,将每一种业务用口取纸分开,并在口取纸上写明每一种业务的会计科目名称,以便在登记时能够及时找到相应登记的账页,在将总账分页使用时,假如总账账页从第1页到第10页登记现金业务,我们就会在目录中写清楚“现金……1~10”,并且在总账账页的第一页贴上口取纸,口取纸上写清楚“现金”;第11页到第12页为银行存款业务,我们就在目录中写清楚“银行存款……11~12”,并且在总账账页的第11页贴上写有“银行存款”的口取纸,依此类推,总账就建好了。
为了登记总账的方便,在总账账页分页使用时,最好按资产、负债、所有者权益、收入、费用的顺序来分页,在口取纸选择上也可将资产、负债、所有者权益、收入、费用按不同颜色区分开,以便于登记。
企业通常要设置的总账业务往往会有“库存现金、银行存款、其他货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、其他应收款、存货、长期股权投资、固定资产、累计折旧、无形资产、开办费、长期待摊费用、短期借款、应付票据、应付账款、其他应付款、应付职工薪酬、应交税费、应付利润、长期借款、长期应付款、实收资本(股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润、本年利润、主营业务收入、主营业务成本、营业税金及附加、销售费用、其他业务收入、其他业务成本、营业外收入、营业外支出、以前年度损益调整、所得税费用”等。总账的登记可以根据记账凭证逐笔登记,可以根据科目汇总表登记,也可以根据汇总记账凭证进行登记。
因工业企业会计核算使用的会计账户较多,所以,总账账簿的需要量可能会多一些,购买时需多购置几本,但也要根据业务量多少和账户设置的多少购置。因工业企业的存货内容所占比重较大,另外还要配合成本计算设置有关成本总账。有关存货账户有:原材料、在途材料、材料采购、委托加工材料、包装物及低值易耗品、发出商品、产成品等。企业要根据账户设置相应的总账。
成本计算账户包括辅助生产成本、废品损失、基本生产成本,企业也要根据成本计算账户设置相应的总账。
另外,工业企业需设置的总账还有产品销售收入、产品销售成本、产品销售费用、营业税金及附加。
3.明细分类账
在企业里,明细分类账的设置是根据企业自身管理需要和外界各部门对企业信息资料需要来设置的。需设置的明细账有短期投资(根据投资种类和对象设置)、应收账款(根据客户名称设置)、其他应收款(根据应收部门、个人、项目来设置)、长期投资(根据投资对象或根据面值、溢价、折价、相关费用设置)、固定资产(根据固定资产的类型设置。另外,对于固定资产明细账账页每年可不必更换新的账页)、短期借款(根据短期借款的种类或对象设置)、应付账款(根据应付账款对象设置)、其他应付款(根据应付的内容设置)、应付职工薪酬(根据应付部门设置)、应交税费(根据税金的种类设置)、销售费用、管理费用、财务费用(均按照费用的构成设置)。企业可根据自身的需要增减明细账的设置。日常根据原始凭证、汇总原始凭证及记账凭证登记各种明细账。明细账无论按怎样的分类方法,各个账户明细账的期末余额之和应与其总账的期末余额相等。
在工业企业里还应根据上述增加的总账,增加相应的明细账。在采用材料按实际成本计价的企业,要设置在途材料或材料采购明细账,以便于核算不同来源材料的实际成本。在材料按计划成本计价的企业,要设置材料采购明细账,并采用横线登记法,按材料的各类规格、型号登记材料采购的实际成本和发出材料的计划成本,并根据实际成本和计划成本的差异反映材料成本差异;另外,配合材料按计划成本计价,可以建立“材料成本差异”明细账,它是原材料备抵调整账户,同原材料相同,它的设置也是按材料的品种、规格设置,反映各类或各种材料实际成本与计划成本的差异,计算材料成本差异分配率。
为计算产品成本要设置基本生产成本明细账,也称产品成本明细分类账或产品成本计算单。根据企业选择的成本计算方法,可以按产品品种、批别、类别、生产步骤设置明细账;辅助生产成本明细账,用以反映归集的辅助生产费用或辅助生产成本及分配出去的辅助生产成本和转出的完工辅助生产产品,辅助生产成本明细账的设置应根据辅助生产部门设置。制造费用明细账是所有工业企业都必须设置的,它根据制造费用核算内容如工资、折旧费、修理费、低值易耗品摊销、劳保费等来设置。
损益类明细账有主营业务收入、主营业务成本、销售费用、管理费用、财务费用、营业外收入、营业外支出、投资收益等。主营业务收入与主营业务成本明细账可根据产品的品种、批别、类别来设置,销售费用、管理费用、财务费用按照费用的种类设置,营业外收入、营业外支出根据收入与支出的种类设置,投资收益则根据投资的性质与投资的种类来设置。
【边学边用。
企业建账的流程是怎样的?
解答:
4.其他问题
因工业企业的成本计算比较复杂,所以,在企业建账时,为了便于凭证的编制,要设计一些计算表格,如:材料费用分配表、领料单、工资费用计算表、折旧费用分配表、废品损失计算表、辅助生产费用分配表、产品成本计算单等相关成本计算表格。
商品流通企业建账
商品流通企业是指从事商品流通(买卖)的独立核算企业。主要包括:商业、供销合作社、粮食、外贸、物资供销、图书发行等企业。如商场、大中小型超市、粮店等。因商品流通企业的经济活动主要是流通领域中的购销存活动,所以,这类企业的核算主要侧重于采购成本和销售成本的核算及商品流通费用的核算。该类企业账簿的建立主要也是三个方面。
1.现金日记账及银行存款日记账
商品流通企业的现金日记账及银行存款日记账的建立方式与工业企业是相同的。
2.总分类账簿
商品流通企业的总分类账除了要设置我们讲到的工业企业日常总分类账簿之外,还要设置商品采购、库存商品、商品进销差价这三个企业必须使用的商品流通总账账簿。如果经常委托他人代销商品或为他人代销商品,还需设置委托代销商品、代销商品款、受托代销商品账簿。另外,因商品流通企业的收入、成本和税金与工业企业略有不同,所以,还应将工业企业的主营业务收入改为“商品销售收入”,把主营业务成本改为“商品销售成本”,把营业税金及附加改为“商品销售税金及附加”,把产品销售费用改为“经营费用”。另外,可根据企业业务量的大小和业务需要增删需设置的总账账簿。
3.明细分类账
根据增设的总账账簿,我们还应增设相关明细账簿,如商品采购明细账,反映购进商品的进价成本及入库商品的实际成本,商品采购明细账可按客户名称设置;库存商品明细账,反映商品的收发结存情况,可按商品的种类、名称、规格和存放地点设置,要求采用数量金额核算法。在按实际成本计算已销商品成本时,库存商品的发出可按个别计价法(分批实际成本计价)、加权平均法、移动加权平均法、先进先出法、进销差价法和毛利法。如果企业是商品零售企业,还需设置“商品进销差价”明细账,该账户因是“库存商品”的调整账户,所以,它的明细账的设置口径应与“库存商品”明细账一致。“经营费用”作为反映商品流转整个经营环节所发生的各种费用,应按费用的种类,如运输费、装卸费、整理费、广告费等分类反映。
“商品销售收入”、“商品销售成本”明细账可以按商品的种类、名称、规格或不同的销售部门设置。商品流通企业明细账的设置,除了上述明细账外,其余与工业企业明细账的设置相同。
【边学边用。
启用账簿有哪些基本要求?
解答:
(1)填写启用日期和启用账簿的起止页数。如启用的是订本式账簿,起止页数已经印好不需再填;启用活页式账簿,起止页数可等到装订成册时再填。
(2)填写记账人员姓名和会计主管人员姓名并加盖印章,以示慎重和负责。
(3)加盖单位财务公章,以示严肃。
(4)当记账人员或会计主管人员工作变动时,应办好账簿移交手续,并在启用表上明确记录交接日期及接办人、监交人的姓名,并加盖公章。
4.其他问题
因商品流通企业存在有较之服务业不同的成本计算问题,所以,为了便于成本计算需要外购或自制许多种计算表格,在建账时也要有所准备,否则到月末结账时会手忙脚乱。如已销商品进销差价计算表、商品盘存汇总表、毛利率计算表等。
服务企业建账
服务业也称为第三产业,泛指那些对外提供劳务服务的企业,因它提供的并非是产品商品,而是一种劳务服务,所以,我们称之为服务企业。它包括交通运输业、建筑安装业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、旅游服务业、仓储保管业、仓储租赁业、代理业、广告业等。虽然服务业服务项目很多,但由于在会计核算上,成本核算比较简单,所以,账簿设置相对也较简单。
1.现金日记账和银行存款日记账
现金日记账与银行存款日记账的建立同工业与商业企业相同,使用方式与登记方式也完全相同。
2.总分类账簿
服务企业要设置的总账业务较之工业企业和商品流通企业所需要设置的总账要少,但也需设置“库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收账款、其他应收款、存货、长期投资、固定资产、累计折旧、无形资产、开办费、长期待摊费用、短期借款、应付账款、其他应付款、应付职工薪酬、应交税费、应付利润、实收资本(股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润、本年利润、营业收入、营业成本、营业外收入、营业外支出,以前年度损益调整、所得税费用”等。
3.明细分类账
明细分类账的设置也是根据服务企业管理的需要和实用性来设置的。与前两种情况基本相同,与上述不同的只是要设置营业费用明细账。
企业只要将这三种类型的账簿建立起来,建账的基本工作就算完成了。其他问题就是按规定进行日常会计处理,登记会计账簿了。
施工企业建账
施工企业是专门从事建筑安装工程及施工的生产单位,它从事建造各种生产和非生产用房屋……建筑物、构筑物,安装各种机械设备,对原有房屋、建筑物进行修理和改造。施工企业与工业企业相比,其产品生产过程既有其相一致的地方,又有其不同,主要特点是工作地点的流动性、工作内容的多样性、施工机械体积大、受自然气候影响大、施工周期长等特点。为了便于核算,要设置“工程施工”、“辅助生产”、“机械作业”、“工程结算成本”、“工业生产”等总账和明细账。
房地产开发企业建账
房地产又称不动产,一般指土地、土地上的永久建筑物和由它们衍生的各种物权。房地产开发企业是指专门从事上述不动产开发的企业,它的费用支出主要有土地征用及拆迁补偿费,前期规划、设计、水文、勘察、测绘、“三通一平”费,建筑安装工程费,道路、供水、供电、供气、排污、排汽、通讯、照明、环卫、绿化等基础设施费,公共配套设施费,开发间接费等。为核算各项上述费用,需设置“开发成本”、“开发间接费”、“开发产品”等总账和明细账。
交通运输企业建账
交通运输企业是处于流通领域里的产业部门,从事旅客运输和货物运输活动。它的特点是流动性大、营运点多、面广和线路多,企业与有关部门以及企业内部各部门之间的经济关系比较复杂,核算的环节多、业务量大。成本计算要按被运输对象的不同、按不同的运输工具、运输作业项目、运输组织方式计算各种运输成本。运输途中的各种消耗就是运输产品成本,所以,在建账时要设置“运输支出”、“运输成本”、“辅助营运费用”、“营运间接费用”……“装卸支出”等总账和明细账。
农业企业建账
农业企业是指那些通过生物的生长和繁殖来取得产品,并获取利润的部门,它包括农业、林业、畜牧业和渔业。农业生产比较多样,它的日常核算往往与农作物生长周期、养殖周期相一致,在进行会计核算时,需设置“农业生产成本”、“农用材料”、“辅助生产成本”、“畜牧业生产成本”、“渔业生产成本”等总账和明细账。在企业购置好账簿和准备好记账工作之后,就可以根据记账的基本程序和要求,装订账簿、登记账簿了。
自制原始凭证的内容
会计人员在处理会计业务时,经常要直接填制一些原始凭证。自制原始凭证由于自身的特点,在内容上与外来原始凭证有一些差别。但作为原始凭证,应具备以下基本内容:
(1)凭证名称。如“工资表”、“入库单”、“领料单”等。
(2)经济业务的内容。如“收取款项”、“发放工资”等。
(3)经济业务的数量。一是实物量;二是价值量。有些业务需要反映实物量和价值量,有些业务只需反映价值量。
(4)经济业务的当事单位和当事人。如工资表上要注明某科室或某车间的职工工资,转账凭证所附原始凭证的当事单位就是本单位。
(5)责任单位和责任人。每一项经济业务的发生,都有其特定的责任人。如发工资,责任单位就是车间、劳资科和会计部门;责任人是考勤员、工资制表人、领工资人和发工资人。收款收据反映的经济业务的责任人是收款人和付款人。
(6)经济业务发生的日期和原始凭证的填制时间。
【边学边用。
各种原始凭证,包括自制原始凭证和外来原始凭证,大部分是由各单位业务经办人员填制的。由会计人员填制的原始凭证只是一小部分,主要是各种收款、计提费用、留利、价差分配等凭证和表格。
填制原始凭证
无论是外来原始凭证,还是自制原始凭证,都必须在每项经济业务发生和完成时直接取得或填制。这是填制和复核会计凭证的最基本、最一般的原则要求。因为只有这样才能提供明确经济业务内容、数量、时间、地点以及经办人、验收人和负责人的经济责任的证明资料。不得将多项经济业务汇总填制原始凭证,因为那样就混淆了时间、地点、内容、数量以及有关人员的经济责任,这不符合要求。原始凭证大部分是由各单位业务经办人填制,但也有少部分由财会人员填制,如各种收款收据、费用计提与摊配表、现金解款单、支票进账单、出纳报告单等,为了保证原始凭证能够准确、及时、清晰地反映各项经济业务活动的真实情况,提高会计核算的质量,并真正具有法律效力,原始凭证的填制必须做到真实可靠、手续完备,内容完整、书写清楚,连续编号、及时填制。具体应注意以下问题:
(1)从外单位取得的原始凭证必须盖有填制单位的公章(一般盖财务专用公章),没有公章的原始凭证不能作为报账的依据。有些特殊的原始凭证,出于习惯和使用单位认为不易伪造,可不加盖公章。但这些凭证一般具有固定的特殊的公认的标志,如车船票、飞机票等。
(2)从个人处取得的原始凭证应有填制人员的签名或盖章。为了稳妥起见,还应在原始凭证上注明填制原始凭证的个人的经营地点或居住地点。
(3)自制原始凭证同样具有法律效力,虽不一定加盖公章,但一定要有完整的签审手续。经办人、负责人、审核人、签领人一定要签名或盖章;经办单位负责人所指定的人员的签名或盖章也视为有效。
(4)对外开出的原始凭证,必须加盖本单位的公章,一般用财务专用章。不盖公章的原始凭证是无效凭证。
(5)购买实物的原始凭证,必须有实物验收说明;支付款项的原始凭证,必须有收款单位和收款人的收款证明,付款人不能自己证明自己确实付出了款项。
(6)一式几联的原始凭证,必须用双面复写纸复写,并连续编号。因填写错误或其他原因而作废,应加盖“作废”戳记,整份保存,不得缺联。复印的原始凭证不能作为记账凭证的依据。
(7)已经销售的物品被退回,实物要验收入库或另作处理。退还款时,要先填制退货发票。用现金退款时,要取得对方的收款收据;以银行存款退还的,以银行结算凭证记账联作为证明,不得以退货发票代替对方的收据。
(8)职工因公借款,应填写正式借据作为记账凭证的附件,这种借据因为要作为记账的凭证,不能退还给借款者,职工用报销的差旅费冲销或退还借款时,由出纳人员另开收据或用的一类单据作为证明,并向借款人说明不退借据的原因。
2008年3月27日
今借到人民币贰仟捌佰元整(¥2800.00)其中:支票元,现金2800元系因公出差借支。
批准人:王刚借款人:李捐经手人:梦凡
借款结算联
日期:4月11日金额(元)
报销金额:2760.00
交回金额:40.00
尚欠金额:0.00
出纳签章:吴纳
(9)经过行政机关批准的经济业务,批文是不可缺少的原始凭证。年终,如果需要将批文抽出另行保管时,应当复印一份作为附件替换正式批文。
(10)对重要空白原始凭证,应指定专人保管,领用时应填写领用单,注明用途、领用单位、领取人以及空白原始凭证的起讫号码。用完后,要以存根销号。例如空白发货票、空白收款收据,运输企业的空白车票、船票等。
(11)购买专控商品,除了银行转账或汇款凭证、销货方开出的发货票、本单位的购物入库或使用证明外,还必须附有社会集团购买力专控办公室签办的批准购买文件。没有批文,虽是真实的,但却不合法,不能报账。
(12)发生频率极高,性质、内容相同,只是每张凭证反映金额不同的原始凭证,在编制记账凭证之前,可按制度规定编制原始凭证汇总表,例如每天收取的押金,向个人开出的销货发票或报销的医药费等。原始凭证汇总表应具备以下内容:编号、填制日期、经济业务内容、数量、单价、金额、制证人、审核人、收款人、所附原始凭证张数。汇总表就像流水账单,按经济业务发生的先后顺序号登记,最后加以合计。这些原始凭证如果数量不太多,可以附在汇总表后面,如果数量太多,应单独编号装订,妥善保管备查。
审核原始凭证
为了正确地反映和监督各项经济业务,确保会计资料真实、正确和合法,必须对原始凭证进行严格认真的审核。
各种原始凭证除由经办业务部门审核以外,还要由会计部门进行审核。审核的内容主要包括下述三个方面:
1.审核原始凭证的内容和填制手续是否合规
主要核实凭证所记录的经济业务是否与实际情况相符:凭证必须具备的基本内容是否填写齐全;文字和数字是否填写正确、清楚;有关人员是否签字盖章。
审核中若发现不符合实际情况、手续不完备或数字计算不正确的原始凭证,应退回有关经办部门或人员,要求他们予以补办手续。
2.审核原始凭证反映的经济业务内容是否合理、合法
主要查明发生的经济业务是否符合国家的政策、法令和制度,有无违反财经纪律等违法乱纪的行为。
3.技术性审核
根据原始凭证的填写要求,审核原始凭证的摘要和数字及其他项目是否填写正确,数量、单价、金额、合计是否填写正确,大、小写金额是否相符。若有差错,应退回经办人员予以更正。
【边学边用。
在会计实务中,由于经济业务的多样性,有些原始凭证还应具备以下内容:
(1)从外单位取得的原始凭证应盖有填制单位的公章,从个人取得的原始凭证应有填制人员的签名或盖章。有些特殊的原始凭证,出于习惯和使用单位认为不易伪造,则不加盖公章,但这种凭证一般应有固定的特殊标志,如火车票。
(2)使用统一的发票,发票上应印有税务专用章。事业、行政单位按规定收取费用时,应使用财政部门统一印制的收据。
粘贴、装订原始凭证
凭证记账后,应及时装订。装订的范围:原始凭证、记账凭证、科目汇总表、银行对账单等。科目汇总表的工作底稿也可以装订在内,作为科目汇总表的附件。使用计算机的企业,还应将转账凭证清单等装订在内。
装订前首先应将凭证进行整理。会计凭证的整理工作,主要是对凭证进行排序、粘贴和折叠。
对于纸张面积大于记账凭证的原始凭证,可按记账凭证的面积尺寸,先自右向后,再自下向后两次折叠。注意应把凭证的左上角或左侧面让出来,以便装订后,还可以展开查阅。
对于纸张面积过小的原始凭证,一般不能直接装订,可先按一定次序和类别排列,再粘在一张同记账凭证大小相同的白纸上,粘贴时以胶水为宜。小票应分张排列,同类同金额的单据尽量粘在一起,同时,在一旁注明张数和合计金额。如果是板状票证(如火车票),可以将票面票底轻轻撕开,厚纸板弃之不用。对于纸张面积略小于记账凭证的原始凭证,可以用回形针或大头针别在记账凭证后面,待装订凭证时,抽去回形针或大头针。
有的原始凭证不仅面积大,而且数量多,可以单独装订,如工资单、耗料单。但在记账凭证上应注明保管地点。
原始凭证附在记账凭证后的顺序应与记账凭证所记载的内容顺序一致,不应按原始凭证的面积大小来排序。经过整理后的会计凭证,为汇总装订打好基础。
所有汇总装订好会计凭证都要加具封面。会计凭证装订前,要先设计和选择会计凭证的封面。封面应用较为结实、耐磨、韧性较强的牛皮纸等。一般的封面格式。
鸿运公司
××凭证
年月日共册 本册为第册
本册起止号码:自号至号
会计主管:装订人:
【边学边用。
原始凭证如何粘贴?
解答:
原始凭证粘贴的规定一般是:
(1)在空白报销单上将原始报账凭证按小票在下、大票在上的要求,从右至左呈阶梯状依次粘贴;若票据较少,可直接在正式报销单的反面粘贴(原始凭证的正面与报销单的正面同向);若票据较多,可在多张空白报销单上粘贴。
(2)将已填写完毕的正式报销单粘贴在已贴好的原始报销凭证的空白报销单上(将左面对齐粘贴)。
记账凭证的种类
1.记账凭证按其用途的不同,可分为专用记账凭证和通用记账凭证
(1)专用记账凭证。专用记账凭证是指分类反映经济业务的记账凭证。这种记账凭证按其反映经济业务内容的不同,又可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。
收款凭证、付款凭证和转账凭证是分别用来记录货币资金收入事项、货币资金支出事项和转账业务(与货币资金收支无关的业务)的,为便于识别,各种记账凭证一般都印制成不同颜色。在会计实务中,某些经济业务既是货币资金收入业务,又是货币资金支出业务,比如现金和银行存款之间的划转业务。为了避免记账重复,对于这类业务一般只编制付款凭证,从银行提取现金时,编制银行存款付款凭证。
(2)通用记账凭证。通用记账凭证是指用来反映所有经济业务的记账凭证,为各类经济业务所共同使用,因此也称标准凭证,其格式一般同转账凭证的格式相同。
在实际工作中,那些业务比较单纯、业务量也较少的单位,非常适宜使用这类记账凭证。
2.记账凭证按其填制方式的不同,可以分为复式记账凭证和单式记账凭证
(1)复式记账凭证。
复式记账凭证是把一项经济业务完整地填列在一张记账凭证上,即该项经济业务所涉及的所有会计科目在一张记账凭证中集中反映。前面我们讲到的专用记账凭证和通用记账凭证均属于复式记账凭证。
(2)单式记账凭证。单式记账凭证又称单项记账凭证,它是在一张记账凭证上只填列每笔会计分录中的一方科目,其对应科目只作参考,不据以记账。填列借方科目的称为借项记账凭证,填列贷方科目的称为贷项记账凭证。这样,每笔会计分录至少要填制两张单式记账凭证,用编号将其联系起来,以便查对。
由于一张凭证只填列一个会计科目,因此使用单式记账凭账便于汇总每个会计科目的发生额和进行分工记账,但填制工作量大,在一张凭证上反映不出经济业务的全貌,不便于查账。
3.记账凭证按货币资金的收付业务设计的不同,可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证
(1)收款凭证。收款凭证是用以反映现金和银行存款收入业务的记账凭证,根据货币资金收入原始凭证填制而成。
(2)付款凭证。付款凭证是用以反映现金和银行存款支出业务的记账凭证,根据货币资金支出原始凭证填制而成。
(3)转账凭证。转账凭证是用以反映与货币资金收付无关的转账业务的凭证,根据有关转账业务的原始凭证或记账编制凭证填制而成。
填制记账凭证
会计人员填制记账凭证要严格按照规定的格式和内容进行,除必须做到记录真实、内容完整、填制及时、书写清楚之外,还必须符合下列要求:
(1)“摘要”栏是对经济业务内容的简要说明,要求文字说明简练、概括,以满足登记账簿的要求。
(2)应当根据经济业务的内容,按照会计制度的规定,确定应借应贷的账户。账户使用必须正确,不得任意改变、简化会计账户的名称,有关的二级或明细账户要填写齐全。
(3)记账凭证中,应借、应贷的账户必须保持清晰的对应关系。
(4)一张记账凭证填制完毕,应按所使用的记账方法,加计合计数,以检查对应账户的平衡关系。
(5)记账凭证必须连续编号,以便考查且避免凭证散失。
(6)每张记账凭证都要注明附件张数,以便于日后查对。
1.填制日期
填写日期一般是会计人员填制记账凭证的当天日期。也可根据管理需要填写经济业务发生日期或月末日期。报销差旅费的记账凭证填写报销当天的日期;现金收付记账凭证填写办理现金收付的日期;银行收款业务记账凭证按财会部门收到银行进账单日期填写;银行付款业务记账凭证,按财会部门开出银行付款单据的日期或承付日期填写;属于计提和分配费用等转账业务应以当月最后的日期填写。
2.填制摘要
(1)简单明了,一看便知。有些财务人员单纯追求“简单”,但却不明了。如收、付款凭证,只写“收款”、“付款”二字;转账凭证,只写“转成本”、“调整科目”等。根据要求对收付款业务,摘要应写明收、付款的性质,即写明收什么款,付什么款,如写明“收东升厂销货款”、“收华强公司投资款”;“付包装物押金”、“付购料款”等。对于转账业务,应写明转账内容,如“结转材料成本差异”、“转入库材料成本”、“收入转本年利润”、“购设备未付款”等。
(2)字迹清楚,语句通顺。
字迹不能潦草,尤其要注意语句通顺,不能有语法错误,如“某公司收我公司款已付”、“某公司欠款收入账”、“某厂退款”等容易让人误解。严格地讲,如第一句应写成“付某公司货款”,第二句应写成“收回某公司欠款”,第三句应写成“收到某厂退款”。
(3)根据附件,提炼摘要。
在实际业务中,有的记账凭证摘要写着“归还某厂的垫付款”,可原始凭证是汇出购货款;有的将收入款计入应付款。附件应真正表明业务的发生及完成情况,填写会计摘要时,应根据附件的内容写明业务的性质,概括其业务内容,让人一目了然,但是不能照抄。如有的会计人员将原始凭证的内容全部写入记账凭证“摘要”栏,“摘要”文字过于繁琐。会计账簿的“摘要”栏应有重点地摘录记账凭证的“摘要”内容。
(4)红字冲账,摘要明确。
财务人员更正错账时,其红字冲账内容没有原始凭证或附件,应在摘要栏写明冲账原因或业务内容,如写明“更正某年某月某号记账凭证错账”、“冲减退货进项税额”等。
总之,会计摘要的书写虽然不能像会计科目那样规范、标准,但会计人员应努力提高自己对会计业务事项的表达和概括能力,力求使会计摘要的书写标准化、规范化。
“边学边用”如果一笔经济业务涉及的账户较多,需要编制2张或2张以上的记账凭证,怎么办?
解答:可以采用分数编号法,即在原编号后面用分数的形式表示。例如,第7号记账凭证的会计事项需要编制3张记账凭证,则第一张为713,第2张为723,第3张为733.
审核记账凭证
所有填制好的记账凭证,都必须经过其他会计人员认真的审核。在审核记账凭证的过程中,如发现记账凭证填制有误,应按照规定的方法及时加以更正。只有经过审核无误后的记账凭证,才能作为登记账簿的依据。记账凭证的审核主要包括以下内容:
(1)记账凭证是否附有原始凭证,记账凭证的经济内容是否与所附原始凭证的内容相同。
(2)应借应贷的会计科目(包括二级或明细科目)对应关系是否清晰、金额是否正确。
(3)记账凭证中项目是否填制完整,摘要是否清楚,有关人员的签章是否齐全。
【边学边用。
用红色墨水记账仅限于三种业务:
(1)用红字冲正法冲正错误。
(2)在多栏式(如基本生产)账页登记转出(减少)数。
(3)在余额未设方向标记的情况下,登记余额。
整理与装订会计凭证
会计凭证一般每月装订一次。装订好的凭证一般是按月保管归档。
1.整理工作
会计凭证装订前的整理工作:
(1)分类整理,按顺序排列,检查日数、编号是否齐全。
(2)按凭证汇总日期归集(如按上、中、下旬汇总归集)确定装订成册的本数。
(3)摘除凭证内的金属物(如订书钉、大头针、回形针)。对大的账页或附件要折叠成同记账凭证的大小,且要避开装订线,以便翻阅,保持数字完整。
(4)整理检查凭证顺序号,如有颠倒要重新排列,发现缺号要查明原因。再检查附件有否漏缺,领料单、入库单、工资、奖金发放单是否随附齐全。
(5)记账凭证上有关人员(如财务主管、复核、记账、制单等)的印章是否齐全。
2.装订要求
会计凭证装订时的要求:
(1)用“三针引线法”装订。装订凭证应使用棉线,在左上角部位打上三个针眼,实行三眼一线打结,结扣应是活的,并放在凭证封皮的里面。装订时尽可能缩小所占部位,使记账凭证及其附件保持尽可能大的显露面,以便于事后查阅。
(2)凭证外面要加封面,封面纸用上好的牛皮纸印制,封面规格略大于所附记账凭证。
(3)装订凭证厚度一般1.5厘米。方可保证装订牢固,美观大方。
3.注意事项
会计凭证装订后的注意事项:
(1)每本封面上填写好凭证种类、起止号码、凭证张数、会计主管人员和装订人员签章。
(2)在封面上编好卷号,按编号顺序入柜,并要在显露处标明凭证种类编号,以便于调阅。
【边学边用。
根据财务制度和征管法规定,从事生产经营的纳税人,必须按照规定的年限管理账簿,但是若现在运行的这个企业打算注销,新成立一个企业,请问原企业的账簿还应该继续保存吗?
解答:
这个问题涉及到会计档案的保管,旧的企业虽然注销了,但是在新企业中会计档案还是要按照会计档案管理办法的规定来保管。因为虽然旧的企业注销了,但以后可能会涉及追溯调整需要查账的问题,所以最好还是保存这些会计档案。