应收预付及专项资金挪用占年末定额流动资金的比重竞高达32.17%，超过生产资金占用的12%，大量积压在待转往来账上，其中年底汇给河北××百货公司68万元，湖南××服装厂196万元，专用基金挪用生产流动资金111万元。三项合计为375万元，为借入资金750万元的50%。上述贷款与生产无关，是不符合财务制度的。
（3）专用基金管理方面
（1）专用基金存款利息不按比例分配，全数列入福利和奖励基金；
（2）动用生产发展基金支付自费调资；
（3）动用后备基金购置医疗器材；
（4）职工年均奖金为5个月的工资，应纳未纳奖金税76375.68元。
（4）成本管理方面
（1）材料计划价格与实际价格的差异计算不实，材料实际成本低于计划成本120万元，年终决算任意仲裁，使分项数据失实；
（2）材料成本差异有32万元未调整当年生产成本，从而使1992年产品成本计算不实；
（3）有29笔17万元乱挤生产成本；
（4）多提职工福利基金和工会经费2万余元。
（5）销售利润方面
（1）1992年销售收入中有430万元属于1991年度销售收入，如按1992年销售利润率18.1%计算，1991年少计销售利润27万元；
（2）不按规定结转销售成本，结转方法不统一，不连贯，结转各种产品有多转的也有少转的，1992年由此而少实现销售利润112万元。
（6）会计核算与会计监督方面
（1）未履行一切经济往来必须通过会计账务的规定，造成重复多付，应收未收不应有损失96万元；。
（2）职工和福利用电按生产用电计费；全年挤占成本6万多元；
（3）委托加工财务处理不当，致使五个产品年终长溢35万多米，金额61万元；
（4）提取工会经费与职工福利费未按规定计算基数计提，少提2。16万元；类似情况多起。
3.结论与处理意见
经过对××棉纺织厂1992年度财务收支情况的审计，我们认为：该厂工作成绩是主要的，但上述存在的六个方面的主要问题说明该厂财务管理和资金使用有不完善和不严格的地方。对存在的主要问题，我们的处理意见是：
（1）应收回归还借入资金375万元；
（2）不同来源的基金不容混淆，调整后应归还计4.2万元；
（3）补交奖金税款7.6万元，补交所得税10.2万元；
（4）调整成本、调整利润为26万元。
4.建议
（1）严格执行财政部颁布的统一会计制度和各项管理规定；
（2）按《会计法》第21条规定设立总会计师职务，建立总会计师负责制，并配备齐全会计人员；
（3）在会计机构内部建立稽核制度和内部审计制度；
（4）认真纠正扩大开支范围、提高开支标准、成本计算不实、任意结转成本等错误做法。
附件：审计工作底稿1份（略）
市审计局赴××棉纺织厂审计组
组长：胡××（签章）
组员：刘××（签章）黄××（签章）
李××（签章）钱××（签章）
××××年×月×日
（第五节）审计意见书
一、审计意见书的含义和作用
审计意见书是审计机关在审定审计组提出的审计报告基础上，向被审计单位出具的对审计事项作出评价和结论的一种文书。
审计意见书的作用，是对审计报告的内容进行研究，作出公正的评价和结论，并据此提出处理意见或建议。
二、审计意见书的基本格式和写法
审计意见书由标题、主送单位、正文、落款组成。
标题，一般写《关于××××的审计意见书》或《审计意见书》。
主送单位，即被审计单位。
正文，一般由缘由和主体组成。缘由写“根据××××审计通知书，自××××年×月×日至××××年×月×日对你单位××××进行了审计”。然后用“现出具如下审计意见”一句转入主体。主体部分写审计认定的事实、评价、意见或建议。如有违反财政法规的，应另写“审计决定”，对被审计单位加以处理或处罚，审计意见书中仅作结论性的评价。
落款，写审计机关名称和日期。
三、审计意见书的写作注意事项
（1）要在审计报告的基础上撰写。审计意见书要依据审计报告所认定的事实作出评价，提出意见或建议。
（2）事实要清楚，数据要准确，结论要公正客观，语言要简洁。
例文：
关于国有××无线电厂1994年度财务收支的审计意见书国有××无线电厂：
根据审通工发（1995）1号审计通知书，自1995年2月25日至3月10日对你单位1994年度财务收支的真实性、合法性进行了审计。现出具如下审计意见：
1.财务收支中存在的主要问题
（1）挤占成本费用83，864元
1994年多结转材料成本借方差异15，236元，多计提职工福利费43，628元；1994年6月在销售费用中列支付××公司赞助费25，000元。合计83，864元。
（2）漏列收入52.030元。
1994年5月收取技术转让费12，030元；1994年8月固定资产出租收入40，000元。两项计52，030元挂账“其他应付款”，未作收入反映。
（3）漏交增值税11，271元
1994年7月将为职工医院购置医疗器械价款税额8，500元作进项税金抵扣；1994年9月销售电子元器件16，300元未列销项税2，771元。两项计11，271元。
（4）私设“小金库”13，805元
自1992年1月至1994年12月，将停薪留职人员交回的管理费计13，805元不入账，存放厂财务科储蓄存折上，形成账外“小金库”，并用于发放管理人员奖金5，360元，余额8，445元。
2.评价及意见
你厂近几年来经济效益下降出现亏损局面的原因是多方面的，但内部控制制度不健全，财务管理和核算问题比较多，也是重要原因之一。对违反《工业企业财务制度》的有关规定，挤占成本费用，漏列收入和税金，造成盈亏不实135，894元，少交增值税11，271元、营业税2，601.50元、城建税971.08元、教育费附加416.18元；特别是严重违反财经法纪私设“小金库”13，805元，我局将作出审计决定予以纠正和给予处罚。
3.建议
（1）健全内控制度，强化内部管理，挖掘内部潜力，提高经济效益，尽快扭转亏损局面；
（2）财务人员应加强财务制度的学习，增强法纪观念，做到财务核算真实、合规合法，杜绝违纪违规问题的发生。
××市审计局
××××年×月×日
（第六节）审计决定书
一、审计决定书的含义
审计决定书是审计机关根据审计意见书所认定的事实，依法对被审计单位违反国家财政法规的行为，作出处理、处罚的决定，通知并监督被审计单位以及财政、税务、银行等部门执行的指令性文书。未发现违反财政法规行为，只向被审计单位出具审计意见书，不作审计决定。
对违反财政法规的被审计单位或有关人员，作出处理、处罚的决定，是审计机关经济监督职能的体现，是国家授予审计机关的权力，所以审计决定书具有法定的强制性。
二、审计决定书的基本格式和写法
审计决定书由标题、主送单位、正文、落款组成。
标题、主送单位以及落款的格式与审计意见书相同。
正文写被审计单位违反财政法规事实，作出处理、处罚决定的法律、法规依据，决定事项，审计决定执行期限以及被审计单位申请复议等内容。
三、审计决定书的写作注意事项
1.要有法律法规依据。审计决定书写作，必须符合国家法律和《审计条例》等法规的有关规定，这样才能使被审计单位吸取教训，消除弊端，达到好的效果。
2.处理、处罚要恰当。审计决定书的内容，除了事实清楚，数据可靠，特别要求定性准确，引用法律法规得当，处理、处罚客观公正。
例文：
关于国有××无线电厂1994年度财务收支的审计决定国有××无线电厂：
根据审通工发（1995）1号审计通知书，自1995年2月25日至3月10日对你单位1994：年度财务收支的真实性、合法性进行了审计。现依据审通工发[1995]1号审计意见书中所列审计机关认定的被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为的事实，作出如下审计决定：
1.对挤占成本费用、少反映利润83864元的问题。根据《工业企业财务制度》第五十一条、第五十二条、第五十四条关于“企业不得以计划成本、估计成本、定额成本代替实际成本”以及职工福利费计提标准和销售费用开支范围的有关规定，应调整有关账务，冲减成本费用，减少1994年亏损83，864元。
2.对漏列收入、少反映利润52030元的问题。根据《工业企业财务制度》第五十六条关于“其他销售收入包括……固定资产出租……无形资产转让……等取得的收入”的规定，应调整有关账务，减少1994年亏损52030元，并按规定补交营业税2601.50元、城建税182.11元、教育费附加78.05元。
3.对漏交增值税11271元的问题。根据《增值税暂行条例》第一条、第十条第（四）项关于纳税人销售货物应当缴纳增值税以及“用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣”的规定，应调整有关账务，补交增值税11271元，同时按规定补交城建税788.97元、教育费附加338.13元。
4.对私设“小金库”13805元的问题。根据财政部（1993）财办字第15号文第四条关于私设“小金库”问题“被查出来的除将‘小金库’资金收入发生额全部没收上缴财政外，还应处以相当于‘小金库’资金收入发生额一至二倍的罚款”的规定，决定收缴“小金库”发生额13805元，并按“小金库”发生额的一倍处以罚款13805元，共计27610元上缴市财政。
以上对查出的违纪违规问题处理、处罚金额共计178763.76元，其中：调减亏损135894元，补交增值税11271元、营业税2601.50元、城建税971.08元、教育费附加416.18元，收缴“小金库”发生额及罚款27610元。
本审计决定自送达之日起生效。你单位应在1995年5月1日以前执行完毕，并将执行结果书面报送我局。如果对审计决定不服，可在收到审计决定之日起十五日内，向上一级审计机关申请复议。复议期间本审计决定照常执行。
×市审计局
××××年×月×日