6.4 企业所得税的会计处理
佰达商贸公司为居民企业，2010年度生产经营情况如下：
（1）销售收入5500万元；
（2）销售成本3800万元，增值税900万元，销售税金及附加100万元；
（3）销售费用800万元，其中含广告费500万元；
（4）管理费用600万元，其中含业务招待费100万元、研究新产品费用50万元；
（5）财务费用100万元，其中含向非金融机构借款500万元的年利息支出，年利率10%（银行同期同类贷款利率6%）；
（6）营业外支出50万元，其中含向供货商支付违约金10万元，向税务局支付税款滞纳金2万元，通过公益性社会团体向贫困地区的捐赠现金10万元。要求：按照下列顺序回答问题，每个问题均为合计金额：①计算所得税前可以扣除的广告费用金额；②计算所得税前可以扣除的业务招待费金额；③计算所得税前可以扣除的财务费用；④计算所得税前可以扣除的捐赠；⑤计算该公司2010年应纳税所得额；⑥计算该公司2010年度应缴纳的企业所得税。
解析：
（1）销售费用中，广告费税前扣除限额=5500×15%=825（万元），实际发生500万元，可以据实扣除。
（2）管理费用中，业务招待费税前扣除限额：5500×5‰=27.5（万元）＜100×60%=60（万元），可以扣除27.5万元。
（3）利息费用扣除限额=500×6%=30（万元），实际列支500×10%=50（万元），准予扣除30万元。
税前准予扣除的财务费用=100-50+30=80（万元）
（4）营业外支出中，企业间违约金可以列支，但税务机关的税款滞纳金2万元不得税前扣除。
利润总额=5500-3800-100-800-600-100-50=50（万元）
捐赠扣除限额=50×12%=6（万元），实际发生10万元，准予扣除6万元。
（5）该公司2010年应纳税所得额=50+100-27.5-50×50%+100-80+2+10-6=123.50（万元）
（6）该公司2010年应纳所得税额=123.50×25%=30.88（万元）
某商贸企业将2009年预提的产品质量保证支出1000元确认为一项预计负债。但根据税法规定，产品质量保证支出需于该企业实际支付时才能在税前扣除。假设该企业当期没有实际发生产品质量保证支出，本年度会计利润99000元，税率为25%，没有其他暂时性差异或永久性差异，则本年度应纳税所得额为100000（99000+1000）元。
分析：该负债的计税基础为0（账面价值1000元，减去可在未来期间计税时就该负债抵扣的金额1000元）。在以账面金额清偿该负债时，该企业的未来应纳税所得减少1000元，同时，相应地减少其未来所得税支出250（1000×25%）元。账面价值1000元与计税基础0之间的差额是一项可抵扣暂时性差异1000元。因此，如果该企业很可能在未来期间赚取足够的应纳税所得额，以便从减少的所得税支付额中获益，那么该企业应确认一项递延所得税资产250（1000×25%）元。
因此：
会计：预计负债账面价值=1000（元）
税法：预计负债计税基础=账面价值-可从未来经济利益中扣除的金额
=1000-1000=0
可抵扣暂时性差异=1000（元）
递延所得税资产=250（1000×25%）（元）
账务处理：
预提产品质量保证支出1000元：
借：销售费用。
贷：预计负债。
资产负债表日，确认递延所得税资产，计算所得税费用：
借：递延所得税资产。
贷：所得税费用――递延所得税费用。
借：所得税费用――当期所得税费用。
贷：应交税费――应交所得税。
清偿负债时：
借：预计负债。
贷：银行存款。
假设清偿当年该企业会计利润101000元，根据税法规定实际支付的1000元产品质量保证支出可以扣除，所以当年应纳税所得额为100000（101000-1000）元，税率25%。
资产负债表日，转回递延所得税资产，计算所得税费用：
借：所得税费用――递延所得税费用。
――当期所得税费用。
贷：递延所得税资产。
应交税费――应交所得税。
某商贸企业将2010年预提的未决诉讼赔偿支出10万元确认为一项预计负债。但根据税法规定，未决诉讼赔偿支出必须于实际支付时才能在税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生未决诉讼赔偿支出，本年度会计利润90万元，税率为25%，没有其他暂时性差异或永久性差异，所以本年度应纳税所得额为100（90+10）万元。
会计：预计负债账面价值=100000（元）
税法：预计负债计税基础=账面价值-可从未来经济利益中扣除的金额
=10-10=0
可抵扣暂时性差异=100000（元）
递延所得税资产=25000（100000×25%）（元）
账务处理：
预提未决诉讼赔偿支出10万元：
借：营业外支出。
贷：预计负债。
资产负债表日，确认递延所得税资产，计算所得税费用：
借：递延所得税资产。
贷：所得税费用――递延所得税费用。
借：所得税费用――当期所得税费用。
贷：应交税费――应交所得税。
清偿负债时：
借：预计负债。
贷：银行存款。
转回递延所得税资产：
借：所得税费用――递延所得税费用。
贷：递延所得税资产。
此项业务产生的暂时性差异对2010年度损益的影响额为15000元（增加当期所得税支出）；对清偿当年的损益影响额为25000元（减少当期所得税支出）。
某企业2010年度确认当期应支付的职工工资及其他薪金性质支出计20万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为17万元，当期没有扣除的3万元在未来也不可以扣除（形成永久性差异）。假设该企业本年度会计利润90万元，税率25%，没有其他纳税调整事项，则应纳税所得额为93（90+3）万元。
会计：应付职工薪酬账面价值=20万元
税法：应付职工薪酬计税基础=账面价值-可从未来应税利益中扣除的金额
=20-0=20（万元）
所以，此项业务不产生暂时性差异。
账务处理：
确认20万元的职工薪酬费用：
借：管理费用。
贷：应付职工薪酬。
资产负债表日，计算所得税费用：
借：所得税费用――当期所得税费用。
贷：应交税费――应交所得税。
支付职工薪酬时：
借：应付职工薪酬。
贷：银行存款。
可见，此项业务中2010年度计税工资中可以扣除的为17万元，不可扣除的3万元对当期和所得税费用没有影响；对清偿当年的损益不产生影响。