书城经济中小企业如何做账
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第35章 怎样理解查账的基本方法和流程?

查账是指会计账簿的检查,对会计凭证的检查,对财务报表以及其他财会资料信息进行分析,找出其异常和舞弊之处。

查账依赖于“账”,也依赖于“查”,账就是会计核算资料的问题,查就是检查方法和技巧问题。

1.查账的对象

要想了解这个问题,首先必须了解违法舞弊者的舞弊动机。其动机一般有:

(1)侵吞企业财物,装满自己的口袋。

(2)逃避纳税。例如,部分企业为少缴增值税而以篡改进项税额抵扣联或少开、不开销货发票;为少缴所得税而人为虚减利润,隐瞒收入,私设“小金库”,搞账外循环;为少缴个人所得税而套取现金发奖金或从“小金库”中私分等。

(3)粉饰经营业绩。部分企业管理者为达到预先制定的利润目标或者为了取得银行贷款或骗取客户信任,往往人为调节利润,致使企业“虚盈实亏”或“少盈多报”。特别是当前,部分企业为了到股市“圈钱”,不惜造假来骗取上市资格。

查账的人员组成。

2.查账的主要目标

舞弊者挪用企业款作个人经营之用。这样一来,这笔钱将游离于企业之外,有时长期不能归还企业,舞弊者为了避免被人发现,肯定会设法阻止其如实反映,他们会将这笔资金作为“预付货款”、“垫付价款”、“其他业务往来款’等记录于账中,等到其归还时再作无货退款”、“往来款结算”等处理。

【例4-2】某企业的出纳人员贪污了企业5万元现金,会计账面的正常反映是5万元现金的短缺,原因不清、去向不明。出纳人员为了掩盖这一行径,必然会采取一定的手段来使之不被发现,比如制造假凭证使这5万元“正常”走账,或者将这笔钱打人某项开支之中(即虚列费用),或者隐瞒企业的5万元收入,使收入不入账。

由此可见,舞弊者在舞弊之初,便做好了防线,打好了烟幕弹,财务造假和信息扭曲便由此而生。查账的目标就是要还经济活动的本来面目,揭示假账后面不可告人的东西。这就需要查账人员具有丰富的经验和合理的查账技巧来与舞弊者斗智斗勇。

3.查账的方法

(1)查账的步骤。

账簿一记账凭证一原始凭证一关联企业。

原始凭证:如发票、火车票、收据、收料单、领料单、产品入库单等。

记账凭证:收款凭证、付款凭证、转账凭证。

账簿:现金日记账、银行存款日记账、总分类账、明细分类账。

财务报表:关联企业的资产负债表、损益表、现金流量表等。

(2)基本过程。

①查总账。

总账或总分类账能够全面地、总括地反映企业的资金活动情况,用来考察、核对各种明细账、现金日记账、银行存款日记账所提供的数据。

在总账里的扉页都是“经管人员一览表”,记录了企业名称、账簿名称、账簿页数、使用日期、接管、移交情况等。找到发生业务的会计科目,根据该会计科目找全该会计科目的明细账:现金明细账、银行存款明细账、各类收入明细账,各类支出明细账、应付款明细账、应收款明细账、固定资产明细账等。有些企业认为查账人员不懂财务,有时故意遗留一些主要的明细账,只要根据总账的会计科目向他索要就不会出现遗漏现象。如果企业在第一次拿账时故意遗漏哪本明细账,经过核对向其索要后才拿来的那本账,就要特别留意,可能问题就出在那本账上。

②查损益表。

损益表是总括反映企业在一定期间财务成果的财务报表。

通过查损益表所达到的目的是核实该企业损益表中的销售收入年末累计数字与总账的销售科目数字是否一致,严防企业设假账和两套账,做到财务报表的真实可靠。

③查银行对账单

银行对账单是银行对企业所发生的收入、支出情况而编制的贷方、借方的一种记账方式。通过查银行对账单所达到的目的是核实企业银行存款日记账、现金日记账是否与银行对账单一致,对银行对账单中的贷方、借方大笔项金额做重点检查,看企业是否另设财务账簿,会计凭证,独立装订成册,严防企业利用一个银行账户设多种渠道。

现金日记账、银行存款日记账是我们查账的重点,因为从这两个账里能够清析地看清企业的资金流动的方向,并通过对相关原始凭证(如银行对账单和现金支票及相关发票、税票等)的查阅从中发现可疑问题,从而进行下一步的查账。

④查发票存根。

通过查发票存根所达到的目的是要企业提供发票的领购簿,按领购簿上的发票顺序进行排列,检查发票存根是否大头小尾,上下联金额是否一致,从中发现其他违法经营活动。

⑤查企业的仓库保管账。

仓库保管账是反映一个企业原材料、物资购入、销售出库情况的一种记录。对一种产品,多种规格、进货、出库时间,仓库保管账都记载的清清楚楚,并按一个品种一个规格,依据发票的号码、时间登记入账,为案件查处和计算违法所得打下了良好的基础,仓库保管账由企业的供销部门的仓库保管员负责保管。

仓库保管账一般不在企业的财务部门保管。

查会计凭证时应注意的问题:账本索要齐核对后,就索要会计凭证,这是查账的关键。一般业务多的企业,会计凭证多,企业故意留下几本凭证,若不细心就发现不了,就需要办案人员有足够的耐心和细心。每本凭证上都标明了每月的共几本凭证,发现第几号的没拿来必须向企业索要,并细心查看这本凭证。有问题的凭证,财会人员是最清楚的。

查找问题,核对凭证和账本的张数和书写是否一致(每张记账凭证的最右边都有记载的)。如果不一致要向企业询问和索要,一是可能是企业把重要的原始凭证先撕下,等我们查完后再复上,不索要就发现不了问题。二是先和企业核对后,也避免企业倒打一耙,反污我们将原始凭证弄丢。找出问题要将记账凭证和原始凭证复印,并在复印件上签上“此复印件与原件相同,原件保存在原企业财务科,保管员是×××,此复印件由企业提供”等字样。

(2)基本方法。

查账的基本方法大致可划分为两类:即查核书面资料的方法和验证账实的方法,在查账过程中可结合使用。

查核书面资料的方法是指通过对凭证,账簿,报表以及其他各种书面资料的复核和核对,借以验证账证、账表、账账是否相符,审查其反映的经济活动是否合法。

复核,是指对有关业务记录的数字进行计算;核对,是指证账,账账,账表有关内容的对照,对比。

查核书面资料的方法,按检查的顺序分为顺查法和逆查法。

①顺查法:常用于检查业务繁杂的账目,其结果比较精确。其主要过程。也就是查证、账、表的过程。

②逆查法:常用于业务量较少的账目检查,往往事先已掌握的情况。其主要过程。也就是查表、账、证的过程。

查核书面资料按检查的范围分为抽查法和全查法。

①抽查法:是从全部会计资料中抽取部分资料进行审查的方法,即有目的地抽取几个账户,几大品种或特定时间的有关会计资料作重点检查。

②全查法:是对全部经济活动的资料全面审查的方法。该法一般适用于较小企业或问题较多企业的账务检查。

(3)案件线索的发现。

①举报。

查账时要时常观察企业财会人员的声色,若你真的发现了他的痛处,他是坐不住的,会百般和你狡辩,这时一定要保持头脑清醒冷静,没有确凿的证据没必要和他争辩,最终达到目的就是胜利。

4.办案中常用账目的查账方法有哪些?

(1)进货账目的查账方法。

①进货账的账证相对。

原材料、物资商品的购进,基本上涉及下列凭证及有关资料:购货计划、订货合同、发票、收料单、货运单。其中检查的重点是发票。检查可分为三步:首先归集某类材料商品购进的发票,然后审阅发票本身,注意其所载品种、数量、单价、总金额及发票户头有无问题,最后核对发票和相关的合同、文件等。要逐笔核对材料商品账,从中发现作弊账目。

②进货账的账账核对。

原材料、物资商品的购进,一般是通过两套账反映,一套是财务部门的账,一套是仓库保管账。检查时,先核对某类商品材料在账上的余额和在仓库保管账上的余额,看其是否相符;然后对重点检查的材料商品的库存金额突出盘点,看账实是否相符,查明出入库而不入账的情况。对“两账合一”的企业可以直接用“账证核对”的方法。

③进货账目常见弊端。

虚列进货隐瞒真实交易。其手法是将虚列进货挂在材料商品账上,或挂在往来账上。这种问题,可以通过审核虚列品种的明细账,同时核对仓库明细账等有关资料予以揭穿,同时通过明细账找到记账凭证,搞清对应科目,查明结算的对象和方式,供外调核实。在不掌握作弊手法的情况下,可以先用“账证核对”的方式发现疑点,实施时应查核易生弊端的账目,结合已知情况,缩小核对的范围。

化整为零,隐瞒真相。这种作弊手法,往往是进销串通一气,将某种禁止销售的商品化整为零,开出多张发票,隐瞒违法事实。查核的方法是根据掌握的情况,将有联系的发票进行“拼凑”,然后外调核实。

原材料、商品采购不入账,形成“账外材料”,销售时也不入账,逃避监督,隐瞒违法行为。可通过“盘存法”发现线索,外调核实。

(2)销售账目的查账方法。

查核销售账目,首先必须了解该企业的会计核算制度,分析已经掌握的线索,确定检查的重点。

①销售账目的一般检查。

企业销售业务常在下列账证中反映,根据不同情况,确定检查重点。

②销售账目中常见的弊端形式。

查核销售账中的问题,必须充分利用账外线索。

(3)银行存款账目的查账方法。

查核银行存款账目的方法,有核对和调节两种。

①核对法。

将银行存款日记账和银行对账单逐笔核对,对有疑点的账目,同时核对记账凭证和各种结算凭证,循迹追踪,搞清事实。核对法主要是进行逆查。

②调节法。

通过“两账”余额调节、核对、查找未达账项,进行调节,重点审核未达账项,结合核对法弄清事实。

一般来说,银行存款日记账不大可能反映企业业务活动的细节,查核该账目的目的是发现疑点,跟踪追击,所以应该和查核其他账目相结合。

(4)应收账款账目的查账方法。

应收账款账目是债权的记录,违法企业常常利用此账户隐瞒销售,从中违法经营,所以该账户是查核的重点。

对应收账款审查的主要内容包括:

①核对应收账款与所属明细账和会计凭证。

先核对应收账款与明细账是否相符。在核对相符的基础上再检查各项明细记录是否真实正确,有无可疑之处。其后再根据明细记录审查结果有重点地核对会计凭证。在明细账户不多的企业,也可从记账凭证和原始凭证的审查开始,然后再据此审查明细账目。以查明应收账款的发生是否有违法经营等不正当往来业务。

②进行应收账款账龄分析。

账龄是指往来账项的欠款时间。账龄分析的目的是从中发现有无假户头等其他弊端。因此,对被查企业的应收账款进行账龄分析非常重要。

③查证应收账款是否真实存在。在对应收账款进行账账、账证的审阅核对和账龄分析的基础上,应有目的、有重点地采用适当方式核实应收账款的真实性。

应收账款账户的检查要注意运用账外线索,有重点、有选择地进行,不能撒大网。检查的方法主要是账证核对。

(5)应付账款账目的查账程序。

发生此种情况,应查实货款结算的去向,有无弄虚作假的情况。