不同方式的折旧对报表的影响
话题又回到折旧上。美丽说：“另外，正确计提折旧，对确定产品生产成本和企业收益都有很重要的作用。折旧也是一种费用，只不过计提这种费用在计提期间没支付我们看得见的货币资金，而是随着固定资产价值的转移，以折旧的形式在产品销售收入中获得了补偿，并转化成了货币资金。”
有部分企业为了获得银行贷款，提供的财务报表常采用不合理的手段来虚增利润，比如少提折旧。
固定资产阅读重点
美丽说了这么多后，大雄对固定资产多少也了解了。在阅读固定资产这类项目时，主要关注：
固定资产变现价值是多少？
折旧计提方式是什么？
中间有没有变更？
有没有附注说明？
在建工程科目
美丽看到大雄对固定资产了解差不多了，就说道：“那我们再说说在建工程科目。账面上，这个科目的数据是如何来的？我们对刚才那个例子稍作修改。”
凤凰茶业有限公司购入一套机器设备，支付相关费用后没投入使用。该设备价值50000元，支付运输费1000元，安装费500元，设备调试费300元。
那么设备费用加其他运输费、安装费和调试费共计51800元就表现在“在建工程”科目中了。当安装完成并交付使用时，在建工程科目的金额才会转入到固定资产中。
经美丽用实例一讲解，大雄就弄明白会计科目中的在建工程是怎么得来的了，说道：“哦，其实在建工程反映的就是企业各项未完工程的实际支出，那这个科目重点关注什么呢？”
在建工程重点关注什么
美丽答道：“在建工程在工程建造期间可能会发生减值，所以，在信贷调查过程中，就要关注以下两点：
在建工程是否减值？
如果已证明发生了减值，是否计提在建工程减值准备？”
大雄对着报表看了看说：“从报表中很显然看出，在建工程是否减值直接影响企业的整个资产规模。我明白了，以后在关注在建工程时，重点应该查看它是否减值。”
其他非流动资产科目
美丽把这两个相对来说重要的科目介绍完后，又说道：“非流动资产除了关注这两个科目外，还要关注其他科目。”
美丽从上到下把资产类的科目都讲了一遍，最后总结说：“总体来说，阅读分析资产类的科目，就是分析企业的资产质量，分析资产质量就是分析资产负债表中的‘含金量’实际是多少。”
资产项目阅读的重点都基本介绍完毕后，美丽就想，如果大雄能快速上手的话，自己以后也多了一个帮手。一想到这里，感觉还是有些惬意。
大雄看到美丽没再说话，才发现美丽说了半天都还没喝口水，赶紧说：“哎呀，美丽姐，对不起，我都忘了给你倒杯水，我马上去。”
大雄赶紧端着美丽的杯子接水去了。
欠了钱，迟早是要还的
趁大雄倒水的时候，美丽画了一幅图。
大雄回来后，美丽就把自己的杰作得意地给大雄展示，“哈哈，画得不赖吧！”
大雄很惊喜，“很好啊，要不我来解释这幅图，你看我说得对不对？”
看着美丽点了点头，大雄就开始讲这幅图包含的内容：“这个图说的是流动负债。流动负债包括自发性融资和非自发性融资，而自发性融资包括应付账款等几项，非自发性融资包括短期借款这项，所有这些项目都要在一年内偿还。怎么样，说对了吗？”
“对对对！”美丽一连说了三个对，对自己的作品还是很满意的。
“但是，美丽姐，什么是自发性融资和非自发性融资呢？”
“那些在运营上自然产生的企业付款义务，大多数情况不需要额外支付利息的科目就属于自发性融资；而那些与企业营业活动无关，属于外部融资，比如银行借款的，需要支付利息的就属于非自发性融资。”
“哦，明白了。”
美丽看大雄明白了，就开始讲流动负债的科目。“流动负债这么多科目，我们通常重点关注短期借款、应付账款和其他应付款这几个科目。”
短期借款反映的是借款本金
美丽指着短期借款说：“企业在经营过程中，不仅靠自筹资金，而且也需要通过其他的融资渠道取得货币资金，保障企业的正常运营。其中借款就是一个非常重要的来源。”
资产负债表上的短期借款是指企业向银行或其他非银行金融机构等借入的资金，借款所发生的利息归入利润表中的财务费用里，所以，报表上的短期借款科目反映的是借款本金。
大雄一下回想到美丽在凤凰茶业有限公司财务室的情景，“哦，我想起我们前两天到凤凰茶业有限公司的时候，你曾挨个核对过短期借款是哪个银行，借款期是多久。”
如何分析短期借款的构成
美丽笑了笑说：“你这才晓得呀。一般在看到‘短期借款’这个科目的时候，我会从三个方面去分析短期借款的构成。”
借款种类。一般按流动资金借款、票据贴现借款、短期外汇借款等来划分。
借款银行及借款金额。
借款期限。一般按3个月内、6个月内、1年内来划分。
如何核查短期借款
同时，为了防范信贷风险，还应关注这些方面：
财务报表附注关于短期借款明细情况的说明，包括是否在其他银行有授信业务。
企业的征信记录里是否有不良记录。
通过检查存货、应付账款、固定资产等，查看借款的用途是否与真实情况匹配，防止企业将短期借款挪作他用，或者利用短期借款构建固定资产。
企业借款时是否用本企业的资产作抵押或质押和对外担保情况。
短期借款是否存在连续展期的情况。
对比短期借款的期初数和期末数，如果数字增幅过大，企业负担的利息将会加重，可能导致财务风险增大；但是，如果在这种情况下企业仍然有较好的盈利水平，那就说明企业的产品盈利能力较强，经营能力较佳，管理者经营风险意识较强、魄力较大。
大雄听到这里，回应道：“我明白了，在阅读短期借款科目的时候，一是要知道里面的来龙去脉，二是要对比期初数和期末数的变化来分析。”
美丽知道大雄已经基本了解了短期借款，说道：“是啊，不仅短期借款是这样，其他科目的阅读也都是这样的。我们再来看看应付账款。”
应付账款是一把“双刃剑”
大雄回想刚才美丽已经说了应付账款，为节省时间，对美丽说：“美丽姐，你刚才不是说得很明白嘛，‘应付账款就是买了人家的东西，没有付应该支付的款项’，意思就是买卖双方在购销活动中由于取得货物与支付货款在时间上不一致而产生的负债。”
美丽拍了拍自己的脑袋，“哦，说了吗？”
“说了。不过，美丽姐，应付账款的数字是大好，还是小好？”大雄开始对数字关心起来了。
美丽答道：“太大不好，太小也不好。应付账款是企业商业信用的标志，是一把‘双刃剑’。合理的应付账款，能对企业产生积极作用，使企业拥有更多的主动权，而不正常的应付账款将会给企业带来负面消极的影响。”
大雄冷不丁地一下子提了两个问题：“那企业是怎样形成应付账款的呢？供应商又凭什么赊账给企业？”
“你很想知道吗，那你要请客哦。”美丽想调节一下说话气氛，就说点其他的。
“请！”大雄一拍胸脯，他知道美丽最喜欢唱歌，“我们今晚去KTV，把王二和李四叫上，我们一起去High。”
（备注：王二和李四也是科里的信贷员。）美丽一听说要去唱歌，高兴得直拍巴掌。
“等你讲完后，你忙你的，我到网上去团购。好不好？”
美丽当然明白大雄的意思，希望她能抓紧时间继续讲下去。“好吧，那我接着讲就是了。”
应付账款是如何形成的
企业应付账款的形成，主要是企业自身的资金管理和国家政策等因素的影响而形成的。具体形成的原因如下。
市场竞争的原因。企业在生产经营过程中，一是自身运转资金有限，二是部分应收账款还没收到，企业有限的资金过多积压在应收账款上，企业很难以现有资金支付购入货物的款项。而供应商为了提高销售收入，为了快速地占领市场份额，对那些盈利能力较强、信誉度较高的企业采取赊销政策，这样就形成了应付账款。
企业个人和管理的原因。企业在经济往来中，鼓励采购人员以挂账的形式来采购商品，以缓解企业资金周转、节约企业成本，这样就形成了应付账款。也有的企业对应付账款的管理采用拖延、赖账等形式，造成应付账款不断增加。
银行信贷的原因。虽然说银行信贷是企业最重要的一个融资渠道，但要取得银行的贷款不仅手续繁琐、资金成本高，而且银行还会在贷款期内对企业的经营持续的监管，等等。这类情况，都是造成应付账款产生的原因。
如果企业不按期归还应付账款，企业将直接面临信用危机，甚至可能产生财务危机，还可能导致企业破产，所以应付账款的风险防范是十分重要的。
大雄听到美丽如此说后，就问道：“既然应付账款这么重要，那我们信贷人员在实际工作中，怎么做才能防范风险呢？”
如何核查应付账款
美丽回答说：“我的方法主要集中在以下几点。”
核查报表上数据的真实性。通过明细账和会计凭证，查看应付账款是否合理。
进行应付账款账龄分析，分析方法同应收账款账龄分析。在对应付账款分析时，常常结合存货进行分析，防范同时虚减存货和应付账款，以虚增流动比率和速动比率来粉饰财务报表。
审查应付账款中的预付款项的真实情况。
重点检查应付账款中发生金额较大或账面余额累计数较大的户头。
重点检查应付账款中账面余额长期不动的户头。
重点检查积欠很久但又突然结清了的户头，有无弄虚作假的行为。
美丽把应付账款说完后，问大雄：“关于应付账款这个科目基本就是这样来阅读分析的。怎么样，记住了吗？下次我们一起到企业去的时候，你就要这样来做。”
“好的，美丽姐讲的我都记下了。”大雄确实在笔记本上已经记了满满几页。
“我突然觉得，你下次可以写一篇《信贷人员如何阅读财务报表》，怎么样？”
美丽饶有兴趣地问。
大雄一脸苦相，“美丽姐，我都还没入门呢。”
美丽笑了笑说：“着什么急嘛，包你入门。不过，财务分析方面还是刘主任更厉害，到时候你找刘主任再给你讲讲。那我们现在接着讲其他应付款。”
其他应付款其他应付款是指企业在商品交易业务意外发生的应付和暂收款项。比如租入固定资产的租金、收取客户的保证金、暂收的个人款项等。
如何核查其他应付款一般情况下，这个科目数额不应该太大。在阅读的时候，重点从以下方面来关注：
某些投资人考虑税收问题，把原本应该在所有者权益中反映的投资款在其他应付款中反映，导致资产负债率虚高。那我们在信贷调查报告和报表中，可将这部分金额调至“资本公积”科目中反映。
而有些企业，为了获得银行更多授信额度，会把原本在“其他应付款”反映的内容调至“应付账款”中，以虚增“一般经营循环资金周转量”。那我们也会在信贷调查报告中调整财务报表，正确反映其他应付款科目。
其他应付款包含的内容繁杂，往往会混入某些不合法、不合规的经济业务，比如，许多借款企业把这个科目当成偷逃税收的工具，那么就会面临税务风险，就可能对信贷业务造成极大的偿还风险。
美丽举了一个例子：一家销售白酒的企业申请流动资金贷款，按理说白酒行业的利润是很高的，在核查该企业的财务报表时，发现该企业的利润率很低，经过反复追问，财务负责人才说出在外地建了几个销售点，销售的产品一直利用“其他应付款”来核算。
大雄听完美丽举的例子后，说道：“这不就是利用‘其他应付款’隐瞒收入，截留利润，存在税务风险，这样也肯定会给银行带来风险啊。”
美丽点了点头，对大雄说：“流动负债主要科目的情况大致就是这样的，你还有没有其他问题？”
大雄回答说：“这个暂时没啥问题。”
大雄心想，今天一下子学了这么多财务内容，接下来要慢慢消化。
长期借款“长期借款就是期限长的借款吗？”大雄顾名思义地问道。
美丽瞪了大雄一眼说：“长期借款跟短期借款的区别不只是期限不同，它们的用途也不同。长期借款一般用于固定资产投资、更新改造款、科技开发和新产品调试等。”
“长期借款相对于短期借款，是指超过一年的借款。在长期负债科目里，长期借款是信贷业务重点关注的科目。阅读这个科目的方式也跟短期借款一样，重点了解借款期限有多长、借款金额多大、抵（质）押产品、还款方式等。”
“我常常通过期初数和期末数的对比来了解它的增长幅度，如果增长幅度远远超出总资产的增长幅度，表明这家企业的筹资能力很强劲，同时偿债风险也在增加。”
听美丽讲了怎样来分析长期借款后，大雄惊奇地问道：“就这么简单？”
美丽笑着说：“简单吗？复杂的我还没讲呢，只是给你介绍了每个科目主要的阅读分析方向。而企业真正的潜在风险和债务，光看资产负债表上的数据是不行的，这个数据是否真实还需在相关的凭证里核查证实，真实具体的负债信息常反映在报表附注里和财务报告里。”
所有者权益包括哪几项
美丽对大雄说：“下一个科目是所有者权益。关于所有者权益科目，一开始就已经给你讲得很清楚了，考考你，所有者权益包括哪几项？”
大雄想了想，答道：“一共四项，实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润。”
美丽惊喜地发现大雄的超强记忆力，笑道：“哈哈，看来我的讲解能力还不错嘛，你这么快就记住了，干脆我改行当老师算了。”
“美丽姐当老师肯定受学生欢迎。这个所有者权益项目我已经知道是怎么来的，但我不知道如何去阅读它？”大雄话锋一转，又把话题拉到正题上来。
“我们看看凤凰茶业有限公司的资产负债表，你就可以发现，这四个项目的年末数都比年初数增加了。实收资本和资本公积增加说明企业的投资者还在继续投入资金到企业里，而且还变更了注册资金，由原来的10万元提高到800万元……”
不等美丽说完，大雄就抢过话说：“我来分析后面两项，你看对不对？盈余公积和未分配利润增加，说明企业在这个时点之前赚了钱，所以才能使这两项增加。”
听了大雄的分析后，美丽朝大雄竖起了大拇指：“Good！我再补充一点，企业未分配利润如果是正数，代表企业赚了钱后没有进行分配，如果是负数，代表企业累计未能弥补过去这段时间的亏损。如果负数金额巨大，那么就说明这个企业存在的经营风险是非常高的。”
“银行信贷审查时，要核查所有者权益明细来源、数据的真实性，关注股东有无通过资产评估增值形成的资本公积虚增资产、虚增所有者权益来粉饰报表。
我画一个表，你就清楚了。”
“2+2=4”吗
美丽把资产负债表从上到下，从左到右，给大雄作了一个全面的介绍。对于一个刚迈入信贷业务大门的新人，读懂财务报表是信贷分析的基础。
“关于对资产负债表的阅读基本就这些了。结合刚才讲过的，给你出一道题：
2+2=？”
“答案跟刚才讲的有关吗？”大雄再次跟美丽确认了一下，心想这一定不是一个普通的答案。
“是啊。”美丽笑呵呵地说。如果大雄能回答正确，那他已经把今天的精髓学到手了。