3.1 何为会计凭证
会计凭证，简称凭证，是记录经济活动，明确经济责任的书面证明。会计凭证是登记账簿、进行会计监督的重要依据。正确填制和认真审核会计凭证是财务管理不可缺少的基础工作。
任何企业、事业和行政单位在从事任何一项经济活动时，都必须办理会计凭证，也就是由有关人员根据有关规定和程序填制和取得会计凭证，对整个经济活动过程做出书面记录。有关部门和人员要在会计凭证上盖章签字，表示对会计凭证的真实性、正确性与合法性负责。会计人员必须对已取得的会计凭证进行严格的审核，只有准确无误的会计凭证才能作为登记各种账簿的凭据。
出纳员在核算企业发生的经济业务时，须按照业务的发生情况取得有关凭证，依据原始凭证编制记账凭证，在记账凭证的基础上，登记账簿，编报出纳报告。
会计主体办理任何一项经济业务，都必须办理凭证手续。由执行或完成该项经济业务的有关人员填制或取得会计凭证，详细说明该项经济业务的内容，并在会计凭证上签名或盖章，明确经济责任。填制或取得会计凭证后，要由有关人员进行审核，经审核无误，并由审核人员签章后，才可作为记账的依据。填制和审核凭证，是会计核算的专门方法之一。
会计凭证的填制和审核，对于如实反映经济业务的内容，有效监督经济业务的合理性和合法性，保证会计核算资料的真实性、可靠性、合理性，发挥会计在经济管理中的作用，具有重要意义。
3.2 会计凭证是如何分类的
会计凭证的形状格式、大小繁简各不相同，并可以按照不同的标准予以分类，但其最基本的分类乃是按其填制程序和用途分类。会计凭证按其填制程序和用途，可分为原始凭证和记账凭证两大类。为了节约人力、物力和财力，在保证充分发挥会计凭证作用的前提下，这两种凭证也可以合二为一，实行原始凭证和记账凭证的结合，即联合凭证。原始凭证和记账凭证虽然存在着密切的联系，但在完成会计任务中，又有着明确的分工，各自担负着不同的使命。同时，两者在格式、内容、作用、填制和审核等方面都存在着各自的特点，因此，出纳员在实际工作中有必要对它们加以区分。
3.3 怎样装订会计凭证
会计凭证是重要的经济档案和历史资料，会计人员应及时对会计凭证进行整理装订，然后移交档案部门保管。
1.装订前的整理
会计凭证装订前的整理，是指对会计凭证进行排序、粘贴和折叠。
因为原始凭证的纸张面积与记账凭证的纸张面积不可能全部一样，这就需要会计人员在制作会计凭证时对原始凭证加以适当整理，以便下一步装订成册。
对于纸张面积大于记账凭证的原始凭证，可按记账凭证的面积尺寸，先自右向后，再自下向后两次折叠。注意应把凭证的左上角或左侧面让出来，以便装订后，还可以展开查阅。
对于纸张面积过小的原始凭证，一般不能直接装订，可先按一定顺序和类别排列，再粘在一张同记账凭证大小相同的白纸上，粘贴时宜用胶水。小票应分张排列，同类、同金额的单据尽量粘在一起；同时，在一旁注明张数和合计金额。如果是板状票证，可以将票面票底轻轻撕开，厚纸板弃之不用。
对于纸张面积略小于记账凭证的原始凭证，可先用回形针或大头针别在记账凭证后面，待装订时再抽去回形针或大头针。
有的原始凭证不仅面积大，而且数量多，可以单独装订，如工资单、耗料单等，但在记账凭证上应注明保管地点。
原始凭证附在记账凭证后的顺序应与记账凭证所记载的内容顺序一致，不应按原始凭证面积大小来排序。会计凭证经过上述的加工整理之后，就可以装订了。
2.会计凭证的装订
会计凭证的装订是指把定期完毕的会计凭证按照编号顺序，外加封面、封底，装订成册，并在装订线上加贴封签。在封面上，应写明单位名称、年度、月份、记账凭证的种类、起讫日期、起讫号数，以及记账凭证和原始凭证张数，并在封签处加盖会计主管的骑缝图章。如果采用单式记账凭证整理装订时，必须保持会计分录的完整，应按凭证号码顺序还原装订成册，不得按科目归类装订。对各种重要的原始单据，以及各种需要随时查阅和退回的单据，应另编目录，单独登记保管，并在有关的记账凭证和原始凭证上相互注明日期和编号。
一般来说，一本凭证，厚度以1.5厘米至2.0厘米为宜，太厚了不便于翻阅核查，太薄时可用纸折一些三角形纸条，均匀地垫在此处，以保证它的厚度与凭证中间的厚度一致。
有些会计在装订会计凭证时采用角订法，装订起来简单易行。它的具体操作步骤如下：
（1）封面和封底裁开，分别附在凭证前面和后面，再拿一张质地相同的纸（可以再找一张凭证封皮，裁下一半用，另一半为订下一本凭证备用）放在封面上角，做护角线。
（2）凭证的左上角画一边长为5厘米的等腰三角形，用夹子夹住，用装订机在底线上分布均匀地打两个眼儿。
（3）大针引线绳穿过两个眼儿。如果没有针，可以将回形别针顺直，然后将两端折向同一个方向，将线绳从中穿过并夹紧，即可把线引过来，因为一般装订机打出的眼是可以穿过的。
（4）凭证的背面打结。线绳最好把凭证两端也系上。
（5）护角向左上侧折，并将一侧剪开至凭证的左上角，然后抹上胶水。
（6）折叠，并将侧面和背面的线绳扣粘死。
（7）晾干后，在凭证本的背上面写上“某年某月第几册共几册”的字样。装订人在装订线封签处签名或盖章。现金凭证、银行凭证或转账凭证最好依次顺序编号，一个月从头编一次序号，如果单位的凭证少，可以全年顺序编号。
3.4 怎样保管会计凭证
会计凭证装订成册后，应由专人负责保管。年终，应移交财会档案保管1年，期满后，应由财会部门编制清册移交单位的档案部门保管。
对已归档凭证的查阅、调用或复制，均应得到批准和履行一定手续。原始凭证不得外借，其他单位如因特殊原因需要使用原始凭证时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，方可复制。向外单位提供的原始凭证复制件，应当在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。会计凭证的保管期限和销毁手续，必须严格按照会计制度的有关规定执行。一般会计凭证至少保存10年，重要的凭证须长期保存。会计凭证保存期满需销毁时，必须开列清单，按照规定的手续报经批准后方可销毁。任何单位都不能随意自行销毁会计凭证。
3.5 何为原始凭证
原始凭证，又称原始单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录、证明经济业务已经发生或完成的原始证据，是进行会计核算的原始资料。原始凭证记载着大量的经济信息，又是证明经济业务发生的初始文件，与记账凭证相比较，具有较强的法律效力，所以它是一种很重要的凭证。
3.6 原始凭证是如何分类的
原始凭证按其形式，分为以下几种：
1.外来原始凭证
外来原始凭证是指同外部单位发生经济往来关系时从外部单位取得的原始凭证。如购货时取得的发货票、付款时所取得的收据等。
2.自制原始凭证
自制原始凭证是指由本单位内部经办经济业务的部门或人员，在办理经济业务时所填制的凭证。如商品入库时，由仓库保管人员填制的入库单；商品销售时，由业务部门开出的提货单等。
除上列原始凭证外，企业实际工作中还有许多其他凭证，由于篇幅关系，在此不再一一列举。企业的自制原始凭证可以按其内容分为以下几类：
（1）一次性凭证。
在自制的原始凭证中，大部分凭证的填制手续是一次完成的，已填列的凭证不能再重复使用，这类自制原始凭证称为一次性凭证。
（2）累计凭证。
在一些特定单位，为了连续反映某一时期内不断重复发生而分次进行的特定业务，需要在一张凭证中连续、累计填列该项特定业务的具体情况，这种凭证称为累计凭证，如限额领料单。限额领料单中标明了某种材料在规定期限内的领用额度，用料单位每次领料及退料，都要由经办人员在限额领料单上逐笔记录、签章，并结出限额结余。使用这种凭证既可以做到对领用材料的事前控制，又可减少凭证填制的手续。但因这种凭证要反复使用，必须严格凭证的保管制度和材料收发手续。
（3）记账编制凭证。
在企业自制的各种原始凭证中，一般都是以实际发生或完成的经济业务为依据，由经办人员填制并签章，但有些自制原始凭证，则是由会计人员根据已经入账的结果，对某些特定事项进行归类、整理而编制的，这种根据账簿记录而填制的原始凭证，称为记账编制凭证。如月末确定已销商品成本时，根据库存商品账簿记录所编制的成本计算表；月末计算产品生产成本时，所编制的制造费用分配表以及月末所编制的利润分配计算表等。
（4）汇总原始凭证。
实际工作中，为了集中反映某项经济业务的总括情况，并简化记账凭证的填制工作，往往将一定时期内若干记录同类性质经济业务的原始凭证汇总编制成一张原始凭证，这种凭证称为汇总原始凭证。如收货汇总表、商品销货汇总表、发出材料汇总表等。汇总原始凭证所汇总的内容，只能是同类经济业务，将反映同类经济业务的各原始凭证汇总编制一张汇总原始凭证，不能汇总两类或两类以上的经济业务。汇总原始凭证也属于原始凭证的范畴。
3.7 原始凭证都有哪些基本要素
在会计实务中，由于各种经济业务的内容和经济管理的要求不同，原始凭证的名称、格式和内容多种多样，其填制与审核的具体内容也会因此而多种多样。为了满足经营管理的需要，自制原始凭证备有补充的内容；为了便于使用原始凭证，有关部门制定了统一的凭证格式，如银行结算凭证、增值税专用发票等。但是，原始凭证作为反映经济业务已经发生或已经完成的原始证据，必须反映经济业务发生或完成的情况，并明确有关经济人的责任，所以各种原始凭证都必须具备一些基本内容，具有一些基本要素，这些基本要素主要包括七个方面。
3.8 怎样填制原始凭证
填制原始凭证要由填制人员将各项原始凭证要素按规定方法填写齐全，办妥签章手续，明确经济责任。
原始凭证的填制有三种形式，一是根据实际发生或完成的经济业务，由经办人员直接填列，如“入库单”、“出库单”等；二是根据已经入账的有关经济业务，由会计人员利用账簿资料进行加工整理填列，如各种记账编制凭证；三是根据若干张反映同类经济业务的原始凭证定期汇总填列汇总原始凭证。
原始凭证的种类不同，其具体填制方法和填制要求也不尽一致，但就原始凭证应反映经济业务、明确经济责任而言，原始凭证的填制有其一般要求。为了确保会计核算资料的真实、正确并及时反映，应按下列要求填制原始凭证。
1.符合实际情况
凭证填制的内容、数字等，必须根据实际情况填列，确保原始凭证所反映的经济业务真实可靠，符合实际情况。从外单位取得的原始凭证如有遗失，应取得原签发单位盖有账务章的证明，并注明原来凭证的号码、金额和内容等，经单位负责人批准后，可代作原始凭证。对于确实无法取得证明的，如火车票、轮船票、飞机票等凭证，由当事人写出详细情况，由经办单位负责人批准后，可代作原始凭证。
2.明确经济责任
填制的原始凭证必须由经办人员和部门签章。从外单位取得的原始凭证必须盖有填制单位的财务章；从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章。自制原始凭证必须有经办单位负责人或其指定人员的签名或盖章。对外开出的原始凭证，必须加盖本单位财务章。
3.填写内容齐全
原始凭证的各项内容，必须详尽地填写齐全，不得遗漏，而且凭证的各项内容，必须符合内部牵制原则。凡是填有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符；购买实物的原始凭证，必须有验收证明；支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为登记账簿的依据；一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸套写，并连续编号，作废时应加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。发生销货退回时，除填制退货发票外，退款时，必须取得对方的收款收据或汇款银行的汇出凭证，不得以退货发票代替收据。职工公出借款收据，必须附在记账凭证上，收回借款时，应另开收据或退还借据副本，不得退还原借款收据。
经有关部门批准办理的某些特殊业务，应将批准的文件作为原始凭证的附件，若批准文件需要单独归档，应在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。
4.书写格式要规范
原始凭证要用蓝色或黑色笔书写，字迹清楚、规范，填写支票必须使用碳素笔，属于需要套写的凭证，必须一次套写清楚，合计的小写金额前应加注币值符号，如“￥”、“”等。大写金额有分的，后面不加整字，其余一律在末尾加“整”字。大写金额前还应加注币值单位，注明“人民币”、“美元”、“港元”等字样，且币值单位与金额数字之间，以及各金额数字之间不得留有空隙。各种凭证不得随意涂改、刮、擦、挖补，若填写错误，应采用规定方法予以更正。对于重要的原始凭证，如支票以及各种结算凭证，一律不得涂改。对于预先印有编号的各种凭证，在填写错误后，要加盖“作废”戳记，并单独保管。
阿拉伯数字应一个一个地写，不得连笔写。阿拉伯金额数字前面应写人民币符号“￥”。人民币符号“￥”与阿拉伯数字之间不得留有空白。凡阿拉伯数字前写有人民币符号“￥”的，数字后面不再写“元”字。所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角分。无角分的，角位和分位可写“00”或符号“—”；有角无分的，分位应写“0”，不得用符号“—”代替。
汉字大写金额数字，一律用正楷字或行书字书写，如壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整等易于辨认、不易涂改的字样。不得用一、二（两）、三、四、五、六、七、八、九、十、毛、另（或0）等字样代替，不得任意自选简化字。
阿拉伯金额数字中间有“0”时，汉字大写金额要写“零”字，如￥101.50，汉字大写金额应写成“人民币壹佰零壹元伍角整”。阿拉伯金额数字中间连续有几个“0”时，汉字大写金额中可以只写一个“零”字，如￥1004.56，汉字大写金额应写成“人民币壹仟零肆元伍角陆分”。阿拉伯金额数字元位是“0”或数字中间连续有几个“0”，元位也是“0”，但角位不是“0”时，汉字大写金额可只写一个“零”字，也可不写“零”字，如￥1320.56，汉字大写金额应写成“人民币壹仟叁佰贰拾元零伍角陆分”，或“人民币壹仟叁佰贰拾元伍角陆分”。
3.9 怎样审核原始凭证
只有经过审核无误的凭证，才能作为记账的依据，为了正确反映并监督各项经济业务，会计部门的经办人员必须严格审核各项原始凭证，以确保会计核算资料的真实、合法、准确。原始凭证的审核，主要包括以下三个方面的内容。
1.合规性审核
根据有关的法令、制度、政策等，审核原始凭证所记录的经济业务是否合规、合法，有无违反法令、制度的行为；审核经济业务是否按规定的程序予以办理，对于弄虚作假、涂改或经济业务不合法的凭证，应拒绝受理，并报请上级有关人员处理。
2.完整性审核
根据原始凭证的要素，逐项审核原始凭证的内容是否完整，原始凭证的各项目是否按规定填写齐全，是否按规定手续办理。若原始凭证的内容填写不全，手续不完备，应退经办人员补办完整后，才予受理。
3.技术性审核
根据原始凭证的填写要求，审核原始凭证的摘要和数字及其他项目是否填写正确，数量、单价、金额、合计是否填写正确，大、小写金额是否相符。若有差错，应退经办人员予以更正。
为了正确反映并监督各项经济业务，会计部门的经办人员必须严格审核各项原始凭证，以确保会计核算资料的真实、合法、准确。
3.10 原始凭证出现差错该如何处理
发生在原始凭证中的错误主要是把原始凭证中各项内容错记。例如把原始凭证的接受单位和人员弄错；或把日期记错，造成会计分期中出现跨期事项，使得不符合权责发生制原则；或把数量、价格的小数、位数、单价弄错，使得金额出现偏差；或使用不合规定的原始凭证，不按要求使用印鉴，原始凭证编号不连续等等。
原始凭证中的错误虽然不是故意行为，但其危害很大，如原始凭证中的印鉴错误会使单位财会人员对其真实性和合法性产生怀疑；原始凭证中的金额，计量单位错误会导致多付或少付货币；错误的日期会影响该项业务的正确归属期。
原始凭证舞弊是指篡改、伪造、窃取、不如实填写原始凭证、或利用旧、废原始凭证将个人所花的费用伪装为单位的日常开支，借以达到损公肥私的目的。例如，某企业领导通过篡改凭证接受人将自己子女上学的费用作为企业的职工培训费入账。例如，某秘书从不法分子手中购得假空白发票填上后到厂里报销入账。又如，在复写纸下垫一张白纸，使原始凭证的正、副联的数字内容不一致，像销售货物开具增值税专用发票时，与客户勾结，将客户持有的抵扣联的数额写大，让其可以抵扣的进项税额变大，而本企业持有的存根联上则据实记录，保持正常的增值税销项税额，客户单位弄虚作假，多抵扣的进项税额的“好处”则与开票单位分享。
3.11 何为记账凭证
记账凭证是指会计人员根据审核无误的原始凭证或账簿记录，按照会计制度规定的核算内容，对经济业务进行分类编制会计分录的书面凭证。编制记账凭证，就是将复杂繁多的原始凭证转化成分类有序的会计分录的过程，将普通的资金收付资料转化为能为经营决策者所需要的会计信息的过程。作为一名出纳员，应当掌握一定的会计理论知识，能够独立编制有关的收付款记账凭证。
3.12 记账凭证是如何分类的
记账凭证可以做如下的分类：
（1）收款凭证。
收款凭证是用以反映现金和银行存款收入业务的记账凭证，根据货币资金收入原始凭证填制而成。
（2）付款凭证。
付款凭证是用以反映现金和银行存款支出业务的记账凭证，根据货币资金支出原始凭证填制而成。
（3）转账凭证。
转账凭证是用以反映与货币资金收付无关的转账业务的凭证，根据有关转账业务的原始凭证或记账编制凭证填制而成。
出纳员一般不编制转账凭证。
3.13 记账凭证都有哪些基本要素
记账凭证因为核算分类的关系分为收款凭证、付款凭证和转账凭证，但只是其格式稍有不同而已。其必须具备以下基本要素：
（1）记账凭证的名称。
（2）记账凭证的日期。
一般应为编制记账凭证的当天日期。
（3）记账凭证的编号。
各单位应按月编制记账凭证的统一编号。
（4）经济内容摘要。
凭证的“摘要”栏应简明扼要地说明经济业务内容，要突出说明经济事项的内容，对方单位的名称，货物名称、数量和经办员等。
（5）会计分录内容。
（6）所附原始凭证张数。
（7）有关人员的签章。
（8）记账符号。
在记账凭证记账后，在凭证的“记账符号”栏内打“√”符号，表明该凭证已登记入账，以防止重复登记。
3.14 怎样填制记账凭证
记账凭证是根据原始凭证或原始凭证汇总表编制，用来确定会计分录，作为记账直接依据的一种会计凭证。按其用途，可以分为通用凭证和专用凭证两种。专用凭证是专门用于某一类经济业务的，具体又可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。通用凭证指不分收款、付款、转账业务，全部业务通用的一种记账凭证。其格式同转账凭证相似。收款凭证的填制方法。
“例”B公司发放6月份工资340.0元；其中管理人员工资45.0元，生产车间管理人员25.0元，生产工人工资220.0元，销售人员工资50.0元。
3.15 怎样审核记账凭证
记账凭证是登记账簿、科目汇总的直接依据，只有经过审核无误后的记账凭证，才能作为登记账簿的依据。因此，出纳员应对记账凭证进行认真的审核，一旦发现填制错误要按照规定的方法进行更正。在审核记账凭证时，要重点注意以下事项：
（1）记账凭证各项目填制是否完整、齐备，摘要是否清晰。
（2）记账凭证是否附有原始凭证。
（3）记账凭证与原始凭证所反映的经济业务内容是否相同。
（4）记账凭证与原始凭证所反映的金额是否一致。
（5）应借应贷的会计账户对应关系是否清晰，金额是否正确，方向是否有误。
（6）记账凭证的填写字迹是否清楚，有关人员是否已签字盖章。
3.16 记账凭证出现差错该如何处理
1.记账凭证的错误
（1）基本要素不全或填写不完整。
如日期不写或写错、摘要过于简单或用语不准确。
（2）科目运用错误。
即没有正确运用有关会计科目，发生了科目运用错误（如将应收与应付、待摊与预提、虚账户与实账户、固定资产与低值易耗品混淆）、内容错误（将科目所包括的业务内容弄错，如混淆了银行支票、汇票和本票的区别，将银行汇票、本票列入其他货币资金之中，将销售费用列入财务费用或管理费用之中等）、对应关系错误（将科目借方与贷方关系列错，出现多借多贷或者其他对应关系不明的现象）等。
（3）记账凭证无编号或者编号错误。
记账凭证经常涉及两份及两份以上的原始凭证，此时的编号用序号（三份凭证的情形）1/3、2/3、3/3等区分表示所附的不同的原始凭证；无编号是指对多份原始凭证没有按序排队编号，使各份凭证难以辨别彼此；编号错误指虽然存在原始凭证编号但所排列的顺序混乱，难以窥视其相互关系。
（4）附件数量和金额错误。
记账凭证所附的原始凭证的张数和内容与记账凭证不符，或者各张原始凭证所记金额的合计数与记账凭证记录金额不符。
（5）印鉴错误。
对已入账记账凭证未加盖有关印章，或者加盖不全，使已入账的凭证与未入账凭证难以区分；有效的记账凭证与出错作废的凭证难以区分；记账凭证中没有记账、审核等人员的签章。
2.记账凭证中常见舞弊
（1）“假账真做”。
指无原始凭证而以行为人的意志凭空填制记账凭证，或在填制记账凭证时，让其金额与原始凭证不符，并将原始凭证与记账凭证不符的凭证混杂于众多凭证之中。例如，某企业为了骗取上市资格，将堆压在仓库中的产品虚列为销售，并授意财务部门凭空填制了收款凭证，煞有其事地将几百万元的“销售收入”登记入账，借以虚增利润。例如，某企业财会人员王某，借工作之便，将许多发票（如出租车收据、吃饭发票等）积累起来集中填制一张记账凭证，并使记账凭证中的金额大于原始凭证的汇总数，每次相差数额并不大，但通过多次运用类似的手法，竟从企业倒腾了3300.0余元入了自己的腰包。
（2）“真账假做”。
舞弊者故意错用会计科目或忽略某些业务中涉及的中间科目，来混淆记账凭证对应关系，打乱查阅人的视线。例如，某企业财务部会计李某，利用外币汇率频繁变动，将企业需要兑出的50.0美元（当时汇率为 1：8）先折为日元，汇率为1：100，然后再将500000.5 000×100）日元折为人民币500.0元（汇率为1：10），李某做账时“真账假做”，将美元兑换成日元、日元兑换成人民币的两次折换，记作美元兑换成人民币的一次性兑换，两者的差额成为李某的私人收入。这笔业务实际上应做的账面记录为：
借：银行存款——日元户（5000.0日元，汇率1：10）500.0
贷：银行存款——美元户（50.0美元按汇率1：8）400.0
财务费用——汇兑损益 100.0
借：银行存款 500.0
贷：银行存款——日元户 500.0
而李某做的假账为：
借：银行存款 400.0
贷：银行存款——美元户 400.0
（3）“障眼法”。
指对记账凭证的摘要栏进行略写或错写，使人看不清经济业务的本来面目。舞弊者采用这种手法使记账凭证的摘要往往与原始凭证所反映的真实经济业务不符，或让摘要空出不写，或者粗粗写上让人不得要领的几个字，以达到掩饰和弄虚作假的目的。例如，某企业因私设小金库而被查处，该厂领导吸取“经验教训”，认为以货币形式设置“小金库”容易引起查账人员的注意，而实物形式存在的“小金库”则不那么引人注目，于是自2005年始以购买材料的名义，以乱计成本费用等方式，购买金卡、金币、邮票等有保值和增值潜力的商品70余万元，并将之置于账外。其具体操作过程是：原始凭证不开品名，在填制记账凭证时统称为购料、购买办公用品后计入制造费用、管理费用或销售费用等科目。
出纳员在编制记账凭证的过程中往往会因工作疏忽、业务不熟等原因发生工作错误。发生错误后，如尚未登记账簿的，应重新填制记账凭证，原错误的记账凭证予以作废或撕毁；对于已登记入账的记账凭证，则应根据错误发生的具体情况，相应地采用规定的方法予以更正。更正方法主要有划线更正法、红字更正法和补充登记法。
3.划线更正法
划线更正法又称红线更正法。适用条件是：在结账前，若发生账簿记录有误，但其据以入账的记账凭证并无错误，纯属日记账记录时出现的文字或数字的笔误时，可采用划线更正法予以更正；或是在登记账簿以后，发现记账凭证所写部分摘要内容错误，也可采用此法更正。
更正方法：先将错误的文字或文字上划一条红横线，以表示予以注销，然后，将正确的文字或数字用蓝字写在被注销的文字或数字的上方，并由记账人员在更正处盖章。应当注意的是，更正时，必须将错误数字全部划掉，而不能只更正其中个别数码，并应保持原有字迹仍可辨认，以备查考；对于文字错误，可以只划去有错的地方，不必将与错字相关联的其他文字划去。
“例”出纳员在按记账凭证登记现金日记账时，将支付差旅费845.00元错记为854.00元。更正时应将错误数字全部用红线划去注销，并在上方写上正确的数字并盖章，同时更正有关的账户及余额金额。
4.红字更正法
红字更正法又称红字冲销法，表示对记录的冲减。适用条件：记账后，发现记账凭证的借贷方科目错误或记账凭证中实填金额大于应填金额时，采用红字更正法进行更正，具体可分为以下两种情况：
一种是记账以后，发现记账凭证中的应借、应贷的会计科目错误造成记账方向有误，但记账凭证及账簿记录的金额并未错，可采用红字更正法予以更正。更正的方法是：先用红字金额填制一张会计分录与原错误记账凭证完全相同的记账凭证，在摘要栏内注明：“冲销某月某日第×号凭证的错误”，并据以用红字登记入账，以冲销原有的错误记录；然后用蓝字填制一张正确的记账凭证，并在摘要栏中写明：“补记某月某日凭证”及原错误凭证编号，并据以登记入账。
采用红字更正法应注意的问题是：在复式记账的前提下，一个科目运用发生错误，必须根据复式记账的原理，将原有错误的记账凭证全部冲销，以反映更正原错误凭证的内容，不能只用红字填制更正单个会计科目的单式记账凭证。
“例”出纳员收到C公司交来购买纯棉内衣的预付款90.0元，银行收讫、填制记账凭证时，误编为如下会计分录，同时据以登记入账。
借：银行存款 90.0
贷：其他应付款——C公司90.0
发现错误后，先用红字填制一张与原错误记账凭证内容完全一致的记账凭证，并据以用红字金额登记入账，冲销原有的错误记录（以下用方框代表红字），摘要注明：“冲销×月×日第×号凭证”。
借：银行存款 90.0
贷：其他应付款——C公司90.0
然后，再用蓝字编制一张正确的记账凭证，同时登记入账，摘要注明：“补记×月×日凭证，原错误凭证为×号。”
借：银行存款 90.0
贷：预收账款 90.0
另一种是如果记账以后，发现记账凭证和账簿中所记金额大于实际应记金额而应借、应贷的会计科目并无错误，那么应采用红字更正法予以更正。更正的方法是：按正确数字与错误数字之间的差额，即多出金额，用红字填一张记账凭证，在摘要栏内写明：“冲销某月某日×号凭证多记金额”，并据以登记入账，以冲销多记的金额。
“例”出纳员从银行提取备用金200元；填制凭证时误记为20.0元，则错误的会计分录为：
借：库存现金 20.0
贷：银行存款 20.0
发现后，对记账凭证进行更正，则会计分录为：
借：库存现金 18.0
贷：银行存款 18.0
5.补充登记法
错记金额，而应借、应贷的会计科目并无错误，则应采用补充登记法予以更正。更正的方法是：将正确的数字与错误数字之差额，用蓝字填制一张与原错误记账凭证所记载的借贷方向相同的凭证，在摘要栏内写明：“补记某月某日第×号凭证少记××”，并据以登记入账，予以补充。
“例”出纳员现金支付仓库租金32.0元，在填写记账凭证时，误将金额写为23.0元，并据此登记入账。
借：销售费用 23.0
贷：库存现金23.0
发现错误后予以更正，少记的900元，用蓝字填写记账凭证，则会计分录为：
借：销售费用 900
贷：库存现金 900
6.使用更正方法的注意事项
采用红字更正法进行错账更正时应注意，不得以蓝字金额填制与原错误记账凭证记账方向相反的记账凭证去冲销错误记录或冲销原错误金额，因为蓝字记账凭证反方向记载的会计分录反映特殊经济业务，而不反映错账更正的内容。尽管这样记录也能使记账的结余数额与实际情况相符，但这不能表明更正错误记录的内容，这样的分录也无法附上与分录内容相吻合的原始凭证，很容易使人们产生误解。
发现以前年度的错误后，因错误的账簿记录已经在以前会计年度终了进行结账或决算，不可能再将已决算的金额进行红字冲销，这时只能用蓝字凭证对除文字外的一切错账进行更正，并在更正凭证上，特别注明“更正××年度错账”的字样。