1.短期借款核算短期借款是指企业为补充生产经营周转而借入的期限在一年内的各项款项。短期借款一般是企业因生产经营周转需用的资金或为抵偿债务而向银行或单位和个人借入的款项。
为了正确反映和监督企业各项短期借款的借入和归还情况，应设置“短期借款”科目。该科目要按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细核算。
企业借入各种短期借款时，借记“银行存款”科目，贷记本科目；归还借款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。期末科目的贷方余额表示企业尚未归还的各种借款。发生短期借款利息时，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目；如果按期付息数额较大，则要按月预提，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目，到期归还借款和支付利息时，借记“短期借款”、“财务费用”、“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目。
“例64”某企业3月1日向银行借生产经营资金500000元，年利率10%，借期六个月，到期本息一次归还，编制分录如下：
①取得银行借款时：
借：银行存款。
贷：短期借款――银行借款。
②于月末计提利息费用时：
各月计提利息金额=借款额×年利率÷12
500000×10%÷12=4166.67（元）
以后各月照此计提利息费用，以此类推：
借：财务费用4166.67
贷：应付利息4166.67
③9月1日归还借款并支付利息时：
借：短期借款――银行借款。
应付利息20833.35
财务费用4166.65
贷：银行存款。
“例65”企业开出到期的一张银行承兑汇票，面值60000元，到期日企业不能按期支付，银行向收款人付款后，对企业尚未承兑金额每日按万分之五计收罚息60元，并将承兑金额转为企业借款，作分录如下：
①收到银行通知时：
借：应付票据。
贷：短期借款――银行借款。
②交纳银行罚金时：
借：营业外支出。
贷：银行存款。
③归还借款时：
借：短期借款――银行借款。
贷：银行存款。
2.应付票据的核算
应付票据是企业在经济活动中的一种结算方式，是指企业签发允诺在一定时期内（最长9个月）应支付一定数额款项的支付凭证。主要有：一是由企业签发用来偿付债款或向银行贴现的本票；一是企业供需之间所签发的商业汇票。商业汇票按信用程度可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票由承兑人或收款人签发，承兑人承兑的票据，如到期银行存款不足或无存款，银行办理退票，由承兑人和收款人协商解决。银行承兑汇票是由承兑人签发并向银行申请，由银行盖章负责承兑的票据。
为了总括反映和监督企业对外发生债务时采用商业承兑汇票和银行承兑汇票的支付情况，应设置“应付票据”科目。该科目的贷方登记承兑汇票的面值，借方登记支付票据数额，期末贷方科目的余额表示企业尚未支付票据数额。企业应设置应付票据备查簿，记载每一项应付票据的详细资料，到期付清时，在备查簿逐笔注销。
企业开出承兑商业汇票或以承兑汇票抵付货款时，借记“应付账款”科目，贷记本科目；支付银行手续费时，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。收到银行支付本息通知时，借记本科目和“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。如果企业开出承兑商业汇票到期无力支付时，则将应付票据转为应付账款账户。借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目。
“例66”某企业购进一批钢材已入库，价值60000元，增值税额10200元，双方协议货到后签发商业承兑汇票，支付银行承兑汇票手续费10元，作分录如下：
①根据进货发票和商业汇票存根：
借：材料采购。
应交税费――应交增值税（进项税额）10200贷：应付票据。
②支付银行手续费时：
借：财务费用。
贷：库存现金。
③到期收到银行支付通知时：
借：应付票据。
贷：银行存款。
“例67”上述业务票据到期无力支付时，委托人开户银行收到退回委托收款凭证和汇票时，银行按票面值处以罚款150元，作分录如下：
①收到银行通知退回委托收款凭证和汇票时：
借：应付票据。
贷：应付账款。
②收到银行罚款通知单时：
借：营业外支出。
贷：银行存款。
3.应付账款的核算
应付账款是指企业在生产经营活动中，因购买材料物资和接受劳务等业务而发生的应付而尚未付的款项所产生的一种结算性债务。
应付账款和应付票据都是企业在交易活动中，为取得某项物资与支付货款在时间上不一致而产生的两种负债。虽然两种负债都同属于流动负债，但应付账款属于尚未清偿的债务，而应付票据是有承诺有证明的延期付款的债务。
应付账款入账时间的确定，应以权责发生制的原则而定。应付账款应根据发票账单登记入账，但在实际工作中，往往会出现货物和发票账单不能同行，两者出现了时间上的脱节，如采取托收承付方式而造成收货和付款产生时间差。在客观上负债已经成立，会计上按规定应进行负债反映。但为简化核算，平时一般不作账务处理，待收到结算凭证付款时，或待月份终了时再行入账。如果月末仍有未付款的物资，则根据收料凭证分项目按估价入账，下月初再用红字作相同的分录冲回，以便下月按正常程序核算。
应付账款一般按应付金额入账，而不按到期日应付金额现值入账。如果购入资产而形成的应付账款带有折扣项目时，确定应付款入账金额则有两种方法：全价记账法和净值记账法。
“例68”某企业5月1日从钢厂购进钢材价值50000元，增值税8500元，已验收入库，合同规定20日内付款，钢厂给2%折扣，20日后付款全价（企业采用实际成本核算），编制分录如下：
①采用全价法核算。
钢材验收入库时：
借：原材料。
应交税费――应交增值税（进项税额）8500贷：应付账款58500企业在15日支付款项时：
借：应付账款。
贷：银行存款。
财务费用。
企业如果25日付此款项时：
借：应付账款。
贷：银行存款。
②采用净值法核算。
钢材验收入库时：
折扣额=原价×折扣比
50000×2%=1000
折扣净值=原价-折扣额
50000-1000=49000
借：原材料。
应交税费――应交增值税（进项税额）8330贷：应付账款57330于当月12日支付货款时：
借：应付账款。
贷：银行存款。
4.预收账款的核算
预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的定金或全部货款而产生的债务，后期企业用商品或劳务等偿付。因此，预收账款也属于企业的一项结算性负债。
为总括反映和监督企业预收货款和结算情况，应设置“预收账款”科目，本科目的贷方登记预收的款项，借方反映企业偿付后应向购货单位收取的货款。期末贷方的余额表示预收款项的余额。期末如果是借方余额则反映企业应向购货单位收取的货款。本科目应按购货单位设置明细账。企业预收款项不多的，可将发生的预收账款直接记入“应收账款”科目的贷方，不设本科目。
企业向购货单位预收货款时，借记“银行存款”科目，贷记本科目；产品销售实现时，按售价，借记本科目，贷记“主营业务收入”科目。购货单位补付货款时，借记“银行存款”科目，贷记本科目；退回购货单位多付的货款时，借记“预收账款”科目，贷记“银行存款”科目。
“例69”某企业按合同预收购货单位货款10000元，产品完工后按合同规定供货50000元，交货后购货单位开出商业承兑汇票抵补差额款，编制分录如下：
①收到款项时：
借：银行存款。
贷：预收账款。
②产品销售实现时：
借：预收账款。
应收票据。
贷：主营业务收入。
应交税费――应交增值税（销项税额）85005.应付职工薪酬的核算应付职工薪酬核算的是企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。应付职工薪酬应当按照“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”等应付职工薪酬项目进行明细核算。应付职工薪酬的主要账务处理为：
（1）企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。
①企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等），借记“应付职工薪酬”科目，贷记“其他应收款”、“应交税费――应交个人所得税”等科目。
②企业向职工支付职工福利费，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”科目。
③企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”等科目。
④企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”科目。
⑤企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。
（2）企业应当根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬分别以下情况进行处理：
①生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
②管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
③销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
④应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
⑤因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
⑥外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记“利润分配――提取的职工奖励及福利基金”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
“例70”企业某月份职工薪酬结算单资料：应发的工资及职工福利合计为85640元，企业为职工垫付的扣款项目为：储蓄存款、托儿费、饭票、房租水电费等合计为9560元，实发职工薪酬为76080元。应发薪酬中，生产部门职工薪酬为74900元，厂部管理人员薪酬为8240元，销售人员薪酬为1000元，应由在建工程人员承担的薪酬为1500元。除此之外，还支付了退休人员的退休费为1000元，编制会计分录为：
提取现金准备发放工资时：
借：库存现金。
贷：银行存款。
发放工资时：
借：应付职工薪酬。
贷：其他应收款。
库存现金。
支付退休人员工资时：
借：管理费用。
贷：库存现金。
月终分配工资费用时：
借：生产成本。
管理费用。
销售费用。
在建工程。
贷：应付职工薪酬。
6.借款利息的核算
会计核算中应设置“应付利息”科目，本科目贷方反映预先计提利息数额，借方反映实际支付的数额。期末贷方余额反映已经提取而尚未支付款项。
“例71”企业于2008年5月1日向银行借款500000元，借款期5个月，月息1%，到期本息一次还清，编制分录如下：
①自借入月起，月末预提利息时：
借：财务费用。
贷：应付利息。
②到期还本付息时：
借：短期借款。
应付利息。
贷：银行存款。
“例72”某工业企业2008年1月1日借入生产经营用的短期借款200万元，年利率8%，借款期为一年，借款利息按季支付。其第1、第2、第3个月的会计处理如下：
①第1、第2个月预提利息时：
借：财务费用。
贷：应付利息。
②第3个月支付利息时：
借：财务费用。
应付利息。
贷：银行存款。
7.长期借款的核算
长期借款是指企业为扩大生产经营增加固定资产而向金融机构等借入的偿还期在一年以上的款项。
长期借款按其偿还方式，可分为定期偿还和分期偿还。定期偿还的长期借款，是指按规定的借款到期日一次还清全部本息。分期偿还的长期借款是指在借款期内，按规定分期偿还本息。
长期借款按计算利息的方法，可分为单息长期借款和复息长期借款。单息借款是指计算利息时，上期的利息并不计入本金之内，仅按本金计算的利息；复息长期借款计算利息方法是，上期利息计入本金，再行计息，俗称利滚利。
长期借款的偿还方式、计息的利率、偿还期等都要在借款协议中明确规定。
为了总括反映和监督企业长期借款的借入、应计算的利息和归还本息的情况，应设置“长期借款”科目。贷方登记取得长期借款本息增加额，借方登记本息的偿还额，期末贷方余额表示尚未偿还的长期借款本息。该科目应按借出单位设置明细账，并按借款种类进行明细核算。
长期借款的主要账务处理如下：
（1）企业借入长期借款，借记“银行存款”科目，贷记本科目（本金），按发生的交易费用，借记本科目（交易费用），按其差额，贷记或借记本科目（溢折价）。
（2）资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”科目，贷记“应付利息”科目。
实际利率与合同约定的名义利率差异不大的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。
资产负债表日，应按实际利率法计算确定的长期借款折价和交易费用摊销金额，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”科目，贷记本科目（溢折价、交易费用）；摊销的溢价，作相反的会计分录。
（3）归还长期借款本金时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。同时，应转销该项长期借款的溢折价和交易费用的金额，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”科目，贷记本科目（溢折价、交易费用）；转销的溢价余额，作相反的会计分录。
“例73”某企业2007年1月从农行借入长期借款1000000元，用于扩建厂房，年末完工交付使用。借款期为3年，年利率9%，每年年末归还借款利息，到期一次还清本金，编制分录：
①借款存入银行时：
借：银行存款。
贷：长期借款――固定资产设备借款1000000每年应计利息=本金×利率=1000000×9%=90000
②2007年12月完工交付使用时计算计入工程利息：
借：在建工程。
贷：长期借款――应付利息。
③2007年年末支付银行利息时：
借：长期借款――应付利息。
贷：银行存款。
④2008年按月预提借款利息：
借：财务费用。
贷：长期借款――应付利息。
年末偿还借款利息会计处理同。
第三年年末计算应付利息的同时归还本息：
借：财务费用。
贷：长期借款――应付利息。
借：长期借款。
贷：银行存款。
8.融资租赁的核算
融资租赁，是指实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。它和经营性租赁是相对的。
在融资租赁的有效期内，租赁资产仍归出租方所有，承租方只享有使用该资产的权利。从法律形式上看，承租人没有获得租赁资产在法律上的所有权，但会计核算不能仅仅按法律形式来进行处理和反映，而应该基于交易的实质。融资租赁交易的实质是承租人在租赁资产有效使用期限的大部分时期内，获得租赁资产在使用上的各种经济利益，同时，作为取得这项权利的代价，负责支付相当于该项资产的公正价值的金额和有关的财务费用。
企业融资租入的固定资产，在租赁期间没有所有权，但由于其风险和报酬已经实质转移，企业具有实质的控制权，因而视同自有的固定资产进行核算。在租赁期内，企业一般分期等额支付租金，全部租金一般应能补偿出租方垫付的资本并使其获得相应的报酬，全部租金的现值一般为出租方垫付的资本。融资租入固定资产应付款作为长期负债，应按现值入账。企业支付租金时，利息费用可以按租入时的实际利率计算，也可以将全部利息在租赁期间平均摊销。租赁期满，企业一般支付名义价款，取得租入固定资产的所有权。
符合下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁：
①在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。这种情况通常是指在租赁合同中已经约定、或者根据其他条件在租赁开始日作出合理判断，租赁期届满时出租人能够将资产的所有权转移给承租人。
②承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权。
③即使资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。其中“大部分”，通常掌握在租赁期占租赁资产使用寿命的75%以上（含75%）。
④承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。其中“几乎相当于”，通常掌握在90%（含90%）以上。
⑤租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。
租赁期，是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。租赁合同签订后一般不可撤销，但下列情况除外：
①经出租人同意。
②承租人与原出租人就同一资产或同类资产签订了新的租赁合同。
③承租人支付一笔足够大的额外款项。
④发生某些很少会出现的或有事项。
承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。
关于企业融资租赁的相关内容在新准则中已经改变，如有需要请参照新会计准则执行。