温州市永昌市政建筑工程有限公司 肖旭葵
（浙江大学现代财务总监高级研修A171班学员）
摘要：近年来，随着中外会计舞弊案件的发生，人们对会计工作的真实性、有效性产生了疑虑，从而引发了对会计信息的信任危机。基于这一问题的泛滥和严重性，会计诚信和会计信息质量越来越成为公众关心和探讨的焦点。本文从影响会计信息失真的内外部环境因素进行探讨，并提出解决的对策，以期能为会计诚信建设提供一些积极的思路和启发。会计信息失真，使会计信息不能真实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量状况，主要表现有数据不实、事项不真、编造假证假账假表，虚盈实亏、虚亏实盈、出具虚假审计报告等。
关键词：会计信息失真 表现 危害 原因 对策
会计信息失真已成为国际社会普遍存在的问题。企业会计信息是一种重要的经济信息，是经营者、投资者和管理者决策的重要依据，随着经济全球化和市场经济的不断推进，人们对会计信息的依赖程度越来越高。会计信息失真，严重影响了投资者、债权人等会计信息使用者的微观决策及政府的宏观经济决策，严重损害了国家、企业和社会公众的利益。美国的安然、世通财务舞弊丑闻，国内的“琼民源”、“银广夏”造假事件，都让我们陷入了对会计信息真实性的思考。如何采取有效措施，提高会计信息质量，是亟须解决的现实问题。本文就会计信息失真的成因，及应采取的措施，谈点个人的看法。
一、会计信息失真的表现
会计信息失真可以从以下几个方面去理解。①经济业务失真使得会计信息失真。有些企业单位，为了达到某种目的，采取虚列收入、乱挤乱列成本费用、支出和财产损失不及时记账等手段，虚报利润或亏损。②会计核算资料失真使得会计信息失真。有的企业负责人和会计人员为达到个人目的，将请客送礼、行贿、挥霍浪费等非法支出，采取打白条、伪造发票、收据等手段纳入合法支出项目中。常见的是通过夸大或缩小的方式来达到隐匿事实真相的目的，或者是偷梁换柱，无中生有地将其引入合法项目之中。③财务会计制度不完善造成的会计信息失真。有些企业的资产账面价值不按有关制度进行计价，造成资产计价的伸缩性不能如实反映企业的资产占有数。④无意失真是基本会计信息的控制人员由于职业道德、专业素质等内因以及行业会计制度等外因的影响，造成对政策法规理解不透、运用相关条款不当或账务处理错弊而导致的会计信息失真。另外，根据会计核算的有关原则，如重要性原则、历史成本原则和币值稳定假设等对基本会计信息的筛选，也会造成会计信息失真，这也是在审计过程中需要注意的问题。
二、会计信息失真的危害
1.会计信息失真，增大了国民经济运行中的“泡沫”成分和不确定因素，不能真实反映国民经济运行中的实际情况，使国家不能正确判断当前的经济形势，造成出台的各项经济政策有可能偏离经济运行的正确轨道，导致决策失误。
2.会计信息失真，掩盖了企业的真实财务状况，不仅造成大量国家税收流失，还造成许多不良贷款，不利于金融风险的防范。
3.会计信息的失真，首先加剧了分配的不公，使分配进一步向个人倾斜，企业积累减少，发展后劲削弱；其次是给一些不法分子以可乘之机，进行贪污、贿赂、挥霍公款等，实现经济犯罪。
4.会计信息失真，不能正确反映企业的财务状况和经营成果，不利于企业自我评价和决策，有可能使企业破产、职工下岗，造成社会不稳定。
三、我国会计信息失真的原因
会计信息失真既有主观原因，也有客观原因，主要体现在以下几个方面。
（一）会计规范尚不完善
会计准则规定了会计确认、计量、对外提供财务报表的基本规范要求，但是受准则的广泛适用性和本身某些既定原则的影响，会造成会计信息不实。比如：成本效益原则的应用，由于忽略了那些相对不重要的信息，而使得会计信息与业务实际状况有所出入；谨慎性原则作为客观性原则不存在时的补充原则，其和一致性原则相悖。所以，许多会计原则在具体应用时往往会出现偏差。同时，由于已有的制度法规都是根据一定时期的政治、经济环境的具体情况制订的，不免带有一定的主观性和“时滞性”，也会造成会计信息不实。
（二）会计制度的限制
会计工作是根据相关规定与制度进行的，而任何一项规章制度都具有一定的时效性，“时已徙而法不徙”则难以确保信息不出现偏差。另外，制度的可选择性也是造成信息失真的原因。任何一个会计准则或制度都不可能尽善尽美、涵盖一切，每当出现新情况、新领域、新行业时，可能很难找到相关“文件”。再者，有时会计信息提供者与使用者利益的不完全一致同样导致会计政策选择的偏向性。例如，会计计量方面的区间规定以及会计计价方法的多样性规定等，虽然制度规定同一企业在不同时期计价方法要保持一致，但不同企业可以选择不同的计价方法，尤其是现在企业实施项目法管理后，同类会计事项的个性日益丰富，其政策选择范围也随之增大，会计信息失真的可能性也就加大。
（三）委托代理制的限制
在委托代理制下，由于存在委托代理双方的效用函数不一致、信息不对称、契约不完备等特有的非均衡特征，致使会计信息失真。首先，委托人与代理人的效用函数不一致，激励不相容。委托人追求效用最大化的目标是企业价值的最大化，而代理人不仅寻求以货币衡量的物质报酬，还致力于一些非物质性的因素如增加闲暇时间，追求在职消费等等来实现其效用最大化。一方追求效用最大化则损害另一方，且始终不可能达到最优状态，这样经营者为追求自身效用，未必会提供所有者决策所需的全部真实可靠的会计信息。其次，委托人与代理人之间存在信息不对称。因为所有者是“外部人”甚至或为“外行”，而经营者是“内部人”且大多为“内行”。这样，在相关信息占有方面，经营者相对处于优势地位，而所有者相对处于劣势地位。信息占有的不对称，为会计信息失真提供了方便。另外，委托代理双方签订的契约不完备，其契约往往是关系契约，不可能把会计实务中的所有情况都包括在内，且会计实务变化之快是难以预料的，因而代理人有可能利用信息优势与契约的缺口和遗漏选择有利于粉饰的会计信息。
（四）市场主体利益多元性存在的负面影响
目前，社会上会计人员招聘试行年薪制，会计“实战”（会做假账）本领越高其相应待遇越高，令人不解的是在会计行业里有一条硬指标，必须具有能做“二本账”的技能，一本外销账指有开具正规合法发票的账，专门用于粉饰企业应付财税和上级有关部门，而另一本是内销账指不开具发票、隐瞒收入，避开税务机关稽查的账，这本账叫“发财账”。还有一些部门领导为了加快本部门的经济发展，下达一些脱离实际的经济增长考核指标，而企业经营者经不住“官出数字，数字出官”的诱惑，也就用不合理、不合法的方法来实现其所谓“业绩”。
（五）企业治理结构不完善、监督弱化
虽然我国企业在内部均形成了包括职代会、党委、工会、股东会、董事会和监事会等法人治理结构，但在实践中却存在不少问题，如董事会凌驾于股东会之上；经理人是由上级政府直接任命的“官员企业家”；董事长或总经理独揽大权，监事会形同虚设，起不监督制约作用等等。这一切往往造成有关人员利用职权牟取私利，信息的需求决定了信息供给，会计不再为投资者、债权人等提供正确反映财务状况和经营成本信息系统。一些国有企业经营者利用对企业的控制权，采取低价转让、虚报冒领、非法转移资金等手段大肆侵吞国有资产；或者经营者利用与投资者之间的严重的信息不对称，人为操纵财务信息，使反映在账上的企业利润有可能是“算”出来的，难以真实反映企业的真实业绩。一些上市公司的独立董事由于时间和精力的限制，对企业的经营状况缺乏深入细致的了解，监督作用未能充分发挥；同时由于监事会成员普遍缺乏法律和财务会计方面的专业知识，对董事和经理的经营失误行为难以判别，也很难保证其有效的监督。有些公司大肆包装财务数据，有的甚至聘请会计高手伪造账目，从而提高公司的“含金量”，以达到通过上市发行或通过上市公司增发配股卷取市场资金的目的。一些私营企业则通常采用造假手法，达到不交税或少交税的目的。
（六）会计人员的素质参差不齐
目前，会计队伍水平参差不齐，老会计学历低经验足，新会计学历高经验不足，两者兼有者为数不多。会计信息是社会经济生活中的资源，对企业内外管理和决策起着关键的作用，是一种来源于生产经营又服务于生产经营的宝贵资源。会计素质的高低与会计信息的生成有直接因果关系。
（七）政府行为不规范
市场经济体制要求政府通过市场以间接方式调节和控制企业经济活动，而目前政府管理企业的错位机制仍然盛行，政府的行为规则还未达到按市场经济规则办事的要求，在很多地方政府还是直接管理企业，对企业指手画脚，结果往往使企业领导围着政府转。另外，对国有企业经营者未建立合理的激励约束机制，而是同政府干部一样采用行政考核的办法，并着重考核上缴税利多少，致使企业经营者为了过关，效益好时将利润打“埋伏”，完不成任务时就假造利润，这种掺杂政府行为表现群体活动的会计造假对法制建设的危害最为严重。另外，社会经济环境导致的会计信息失真也不容忽视，例如各级行政部门的乱收费、乱摊派，最终必然落在企业的肩上，致使企业苦不堪言。
四、会计信息失真的防范
会计的根本目的就是向投资者、债权人、政府企业经营者等广大会计信息使用者提供对他们决策有用的会计信息。那么，如何提高会计信息质量，本文认为可以从以下几方面着手。
（一）强化企业主的法制观念
治理会计失真首先是要完善立法，创造良好的法制环境，通过法律手段强化管理者的公开信息的法律责任，制订有关信息质量管理手段，健全各项法规细则。因此法人代表首先具有良好的政治觉悟、法制观念及企业管理知识，其言行举止代表企业形象，而会计工作是受单位领导所属的一个职能部门，直接受企业领导。虽然国家颁布了《会计法》及其他保障会计人员权力的政策、法规，赋予财会人员一定的权利，但由于企业混合资本的加剧，本位主义以局部利益、企业利益为重。同时又要加强会计人员自身法制观念，培养正确的发展观、价值观，加强职业道德教育是对会计法规的补充，是规范会计行为的基石，是会计目标实现的重要保证。
（二）加强教育培训，提高会计人员道德素养和业务素质
企业经营者和会计人员综合素质的提高是防范会计信息失真的一个重要环节。
1.加强业务培训。会计职业判断的技术性要求会计人员必须具备丰富的专业知识和扎实的基本功。一方面，会计人员必须转变观念，积极主动强化新准则、新制度及相关法律法规的学习，不断更新和充实自己的业务知识，提高自身的综合素质；另一方面，会计管理部门要通过加强对会计从业人员后续教育，有针对性地组织社会力量对会计人员进行全方位、多层次的业务培训和指导。
2.加强会计职业道德建设。真实、公允是会计职业判断的基本准则。会计准则赋予会计人员的灵活性越大，就越需要良好的职业道德。尤其是当法律法规无明确规定时，会计职业道德的作用就在于促使企业及会计人员能自觉抵制各种利益的诱惑，并且不受权势和偏见的影响，确保经其职业判断和处理所产生的会计资料能客观、公允地反映会计主体的财务状况和经营成果。从长远来看，应建立以社会舆论和诚信档案制度为基本形式的社会评价机制。
（三）加强对会计信息质量的监督和检查
加强对会计信息质量的监督和检查，需要形成一个规范的制度。提高会计信息质量光靠内部监督是不够的，还必须辅以外部监督。要建立以审计监督、税务监督、行政监督为主的外部监督体系，尤其是要积极推行注册会计师审计制度，对企业年度会计报表实行经常的、独立的外部会计监督。可以借鉴审计领导干部的办法，对会计人员进行定期审计和离任审计等，并形成制度化。这样不仅及时揭露隐蔽的会计违法现象，防患于未然，也可以减少会计信息非故意性失真现象的发生。
要改革审计体制，加快发展社会独立审计。另外，也要加强对社会审计组织审计业务质量的监督，重点揭露出具假审计报告和验资报告，帮助被审计企业造假账、算假账等违法违规问题，维护社会公共利益和投资者的合法权益，促进社会审计组织公正执业。
（四）国家、社会齐抓共管
各级政府部门既是会计信息的使用者又是会计信息失真的监控者，政府部门按法律、行政法规的有关规定对会计行为、会计信息和资料真实性、合法性、完整性、准确性结合各自专业职责，进行监督检查，形成一个有机整体，作出正确合理的判定和发挥政府机关应有的监督职能。充分发挥注册会计师的社会监督功能，注册会计师凭其经验和职业判断能力，对维护社会公众利益和投资者的合法权益，促进社会主义经济健康持续发展起到不可估量的作用。大力推行代理记账，通过中介机构有利于抑制腐败，提高会计工作效率，有利于加强集中核算，节省管理成本，避开管理当局直接介入。动用新闻媒体，对会计信息失真予以曝光，发挥社会舆论的威慑作用。
五、总结
总而言之，会计信息失真是一个较为复杂的问题，在审计过程中不能凭感觉对失真问题下结论，要根据具体情况分清信息失真的种类，看其是属于“故意失真”、“非法失真”或“无意失真”、“合法失真”，然后再在其基础上分清失真的真正原因，“有的放矢”或“对症下药”，采取相应审计措施。要根据具体情况具体分析，因为会计信息失真的原因，既有会计环境、会计法规和制度的不完善，职业道德的欠缺和经济方面的问题，及上级或企业领导的干预等，也有会计人员自身存在的业务不精炼、水平低素质差。对会计人员的要求有两点：一是要审核经济业务的真实性、合法性、合理性，这是保证会计核算其他环节真实可靠的基础；二是要求会计人员不抱任何偏见，对经济业务的记录和对会计信息的处理持“中立”态度，不受企业相关部门或会计人员主观意念等因素左右。